Тестирование ср-в контроля проводится для подтверждения риска системы внутр контроля. Процедуры проверки по существу направлены на подтверждение данных фин отчет-ти.
По источникам док-ва делятся на:
внутренние – полученные от аудируемого лица
внешние – полученные из др источников.
По своему характеру различают след ауд док-ва:
а) визуальные – рез-ты осмотров и наблюдений
б) документальные – инфа на бумажных, электронных и др носителях
в) устные – полученная при опросе персонала или в форме заявления рук-ва
Аудитору необх-мо оценить надежность док-в.
При этом следует учитывать:
1. док-ва, полученные из внешних источников надежнее внутренних
2. док-ва, полученные из внутр источников более надежны, если система бух учета и внутр контроля эффективны
3. док-ва, собранные самим аудитором надежнее док-в, предоставленных эк субъектом
4. док-ва в форме док-в и письменных заявлений надежнее устных заявлений.
Если док-ва, полученные из разных источников противоречат друг другу, то аудитору необх-мо провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если у аудитора есть серьезные сомнения по поводу существенных утверждений, то аудитору необх-мо получить достаточные и уместные док-ва для устранения таких сомнений. Если это невозможно, то аудитор должен выразить условно-положительное мнение (с оговорками) или отказаться от выражения мнения.
М\н стандартами предусмотрены след процедуры получения док-в:
1. инспектирование – проверка записей, док-в и материальных активов
2. наблюдение – изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами
3. запрос и подтверждение – поиск и получение инфы у осведомленных лиц
4. подсчет – проверка точности арифметических расчетов или выполнение самостоятельных расчетов
5. аналитические процедуры – анализ значимых пок-лей и тенденций
2. Ауд док-ва в отн-и отдельных статей отчет-ти
В ходе ауд проверки возникает необх-ть применения в отн-и отдельных статей отчет-ти спец ауд процедур в стандарте 501 "Ауд док-ва – дополнительное рассмотрение особых статей".
В стандарте приведено описание осущ-я некот-ых из этих процедур:
I. Присутствие аудитора при инвентаризации товарно-материальных запасов – проводится в том случае, если величина товарно-материальных запасов явл-ся существенной для фин отчет-ти. Если характер и местонахождение товарно-материальных запасов не позволяет аудитору присутствовать при инвентаризации, то ему необх-мо получить альтернативные док-ва, пр. аудитор может выяснить объем материалов исходя из израсходованного кол-ва и поступивших объемов. Если запасы хранятся на хранении у 3-их лиц, то аудитор должен получить от них подтверждение, касающееся этих запасов. При этом необх-мо учитывать степень независимости 3 стороны и целесообразность личного наблюдения аудитора и проверки документации 3 стороны.
II. Подтверждение дебиторской задол-ти целесообразно в том случае, если величина деб задол-ти явл-ся существенной есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов. Аудитор направляет дебиторам запросы в положительной форме (дебитор должен подтвердить или выразить несогласие) или в отрицательной форме (дебитор отвечает только в случае несогласия). Положительная форма позволяет получить более надежные ауд док-ва. В случае неполучения ответа проводится альтернативной процедуры
Например, изучение последующих поступлений ден ср-в, отраженных в записях по счетам.
III. Запрос о судебных делах и претензиях
Аудитору надо сначала выявить такие претензии. Для этого могут быть приведены след процедуры:
- направление запросов рук-ву
- ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской юристов
- проверка счетов судебных издержек
- использование др инф-и (беседы с юристами эк субъекта)
В случае выявления существенных судебных дел аудитору надо письменно обратиться к юристам с тем, чтобы определить степень осведомленности рук-ва об этих делах, а также оценить надежность проведенной им оценки фин последствий исков
IV. Стоимостная оценка и раскрытие инф-и о долгосрочных инвестициях
Если величина долгосрочных инвестиций существенна, то аудитор должен:
- рассмотреть доказательства способности субъекта в дальнейшем учитывать эти инвестиции в составе долгосрочных активов
- обсудить с клиентом его намерения по данному вопросу и получить от рук-ва письменные заявления
- рассмотреть отч-ть и др инф-ю (например, биржевые котировки)
- обсудить вопрос о необходимости корректировки ст-ти инвестиций и ее отражения в учете
V. Инф-я по сегментам
Это инф-я, относящаяся к разл подразделениям, отраслевым или географическим аспектам дея-ти субъекта. Если она явл-ся существенной, то аудитору надо получить док-ва относительно ее раскрытия в соответствии с установленными основами фин отч-ти. Аудитору надо обсудить с рук-вом методы, используемые для составления инф-и и определить обеспечивают ли они ее необходимое раскрытие. Аудитор должен также проанализировать операции между сегментами для установления соответствия данным предшествующих периодов и определения адекватности раскрытия инф-и о несоответствиях
3. Применение аналитич процедур в соот-и с м\н стандартами
Аналитич процедуры – это анализ существенных пок-лей и тенденций, вкл-я итоговое исследование в\д и взаимосвязей, не соот-х прочей инфе и прогнозным значениям.
Аналитич процедуры применяются в след случаях:
1. при планировании аудита – для получения представлений о бизнесе и выявлении зоны риска
2. в кач-ве процедур проверки по существу с учетом их целей и степени надежности, достоверности и сопоставимости источников инфы
3. при проведении общего обзора фин отчет-ти на последнем этапе аудита – при формулировании общих выводов аудитора о соот-и фин отчет-ти представлениям о бизнесе клиента.
Порядок осущ-я аналитич процедур рассматривается в стандарте 520 "Аналитич процедуры". В соот-и с этим стандартом аналитич процедуры предусматривают сопоставление фин инфы со след данными:
а) инфой за предыдущие периоды (сопоставимые значения)
б) ожидаемыми рез-ми: сметными или прогнозными пок-ми или пок-ми рассчитанными самим аудитором
в) аналогичной или отраслевой инф-и
Степень доверия аудита к рез-там аналитич процедур зависит от след факторов:
1) существенность анализируемых статей
2) объема доп процедур, направленных на эти же цели
3) точности прогнозирования ожидаемых рез-ов аналитич процедур
4) оценки риска системы контроля и неотъемлемого риска
Аудитор должен исследовать обнаруженные в рез-те проведения аналитич процедур значительные изменения и взаимосвязи, противоречащие др инф-и. Исследование проводится в виде составления запросов рук-ву, получения подтверждения его ответов, осущ-е иных ауд процедур в случае неудовлетворительности инф-и.
4. Выборочная проверка в соот-и с м\н стандартами
Ауд выборка – применение ауд процедур в отношении менее чем 100% статей, включенных в сальдо счета или операций, составляющих обороты по счетам. Эл-ты ауд выборки должны отбираться таким образом, чтобы на все эл-ты генеральной сов-ти распространялась одинаковая воз-ть быть отобранными.
Рекомендации по построению и использованию ауд выборки приведены в стандарте 530 "Ауд выборка и др процедуры выборочной проверки". Ауд выборка может составляться стат или нестатистич методами.
Стат выборка хар-ся случайным отбором эл-тов и использованием теории вер-ти для оценки рез-ов. Если выборка сост-ся без применения таких методов, то она считается нестатистической.
При разработке ауд выборки надо учитывать:
1) цели теста
2) хар-ки генеральной совокупности (она должна быть уместной и полной)
3) необходимость деления ген сов-ти на отд группы эл-тов (процесс стратификации)
4) объем выборки – он должен быть достаточным для того, чтобы снизить риск выборочного метода до приемлемого уровня
5) степень представительности (репрезентативности) выборки – ед-цы генеральной сов-ти должны иметь одинаковую вер-ть попадания в выборку
6) предполагаемый уровень ошибки – если он неприемлемо высок, то аудитору надо увеличить объем выборки
Если при проведении тестов контроля выявлены ошибки, аудитор должен проанализировать их прямое возд-е на фин отч-ть и уточнить оценку эф-ти системы внутр контроля. Если обнаруженные ошибки обладают общими хар-ками, то аудитору следует выявить все статьи с такими хар-ками и провести процедуры применительно к этим статьям.
При проведении процедур проверки по существу аудитору необходимо распространить выявленные ошибки не ген сов-ть. Затем оценивается их влияние на фин отч-ть. Для этого полученные рез-ты сравниваются с допустимой ошибкой (она устанавливается исходя из уровня существенности).
Если общая величина ошибок выше допустимой и нет доп доказательств отсутствия существенных отклонений, аудитор считает, что в отч-ти имеются существенные искажения. Если найденная величина близка к доп значению, то аудитору надо провести доп ауд процедуры для уточнения величины искажений.
Помимо выборки аудитор может использовать след способы отбора эл-тов:
1) отбор всех эл-тов – применяется в том случае, если ген сов-ть состоит из небольшого числа существенных статей и если неотъемлемый риск и риск системы контроля высоки
Технически применение 100% проверки оправдано и в том случае, если клиент использует комп информационные системы, а ауд фирма применяет специализированные ауд программы
2) отбор специфич статей – аудитор может использовать след статьи:
а) превышающие опред сумму; б) обладающие повышенным риском и необычные; в) значимые для получения инф-и о бизнесе клиента системы бух отч-ти и внутр контроля, а также о выполнении клиентом опред процедур Рез-ты такого отбора нельзя распространять на всю ген сов-ть, т.к. такие методы не носят стат хар-ра.