Прямых аналогов этих стандартов нет. В опред смысле аналогом явл-ся Закон "Об ауд дея-ти", в частности в законе зафиксированы положения:
а) разграничивающие непоср-но аудит и соп услуги
б) приводится перечень соп услуг (который по сравнению с МСА намного шире)
в) опред-ся статус правил (стандартов) ауд дея-ти, порядок их принятия
2. Цели аудита в соотв-и с треб-ями междунар стандартов
Цели и принципы аудита изложены в стандарте 200 "Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти". В соотв-и с этим стандартом под целью аудита понимается формир-е мнения аудитора о том, что фин отч-ть эк субъекта подготовлена по всем существенным аспектам, предъявляемым к этой отч-ти.
В стандарте приводятся формулировки, которые должен использовать аудитор. Например, "отч-ть дает правильную и справедливую картину" или "отч-ть отражает достоверно во всех существенных аспектах". В тоже время, согласно стандарту, пользователь фин отч-ти не может считать, что данное мнение гарантирует жизнеспособность эк субъекта и эф-ть ведения дел руководством.
В России цель аудита изложена в законе "Об ауд дея-ти" и Фед правиле (стандарте) №1 "Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти": "целью аудита явл-ся выражение мнения о достоверности фин (бух) отч-ти аудируемых лиц и соотв-е порядка ведения бух учета з\д РФ. Также как и в международном стандарте в Фед правиле (стандарте) №1 имеется ссылка: "несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к фин отч-ти, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности непрерывности дея-ти в будущем, ни как подтверждение эф-ти ведения дел его рук-вом
3. Осн принципы, изложенные в МСА
Принципы аудита изложены в стандарте 200 "Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти". Согласно им при осущ-и своих обязанностей аудитор должен рук-ся след принципами:
- независимость
- честность
- объективность
- проф компетентность и надлежащая добросовестность
- конфиденциальность
- проф поведение
- следование технич стандартам
Рос стандарт №1 также выдвигает треб-е рук-ся этими принципами, но в отличии от межд стандартов в их перечень не включен принцип следования технич стандартам
В международном стандарте принцип "Следование технич стандартам" означает, что аудитор в своей дея-ти должен рук-ся разл технич и нормативными док-ами, регламентирующими аудит на международном и нац уровне.
4. Треб-я профессионального скептицизма аудиторов
В стандарте 200 включено треб-е проф скептицизма аудиторов при исполнении своих обязанностей. Согласно стандарта аудит должен проводится в соотв-и с треб-ями всех МСА, при этом аудитор должен подходить процесс ауд проверки с опред долей проф скептицизма, что означает не принимать на веру полученную инф-ю, а осознавать, что в ней могут сущ-ть существенные искажения, обусловленные влиянием разл факторов.
Проявление проф скептицизма предполагает, что аудитор критически оценивает весомость полученных ауд доказательств, внимательно изучает ауд док-ва, которые противоречат к-л документам или заявлениям или ставит их под сомнение.
Аудитору следует проявлять проф скептицизм для того, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоят-ва, не сделать неоправданных обобщений, не использовать ошибочные допущения. В ходе проведения ауд проверки аудитор не должен считать рук-во аудируемого лица бесчестным, но в тоже время не должен предполагать и безоговорочную честность ее. Устные и письменные заявления рук-ва не должны подменять аудитору достаточные и надлежащие ауд док-ва.
Аналогичные треб-я проф скептицизма содержатся и в рос стандарте №1
1. Требования м\н стандартов к составлению письма-обязательства
2. Планирование ауд проверки в соот-и с м\н стандартами
3. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента в соот-и с м\н стандартами
4. Опред-е уровня существенности искажений фин отчет-ти
1. Требования м\н стандартов к составлению письма-обязательства
Процесс составления письма-обяз-ва и его содержание рассматривается в стандарте 210 "Условия договоренностей об аудите".
В соот-и с этим стандартом письмо-обяз-во должно содержать след положения:
1) подтверждение принятия аудитором задания на проведение проверки
2) подтверждение целей и масштабов ауд проверки
3) подтверждение обяз-в аудитора перед клиентом
4) возм формы отчетов аудитора по рез-м ауд проверки.
Требование м\н стандарта по составлению письма-обяз-ва применяются как аудите фин отчета, так и при оказании сопутствующих услуг. Письмо-обяз-во направляется клиента до начала проведения аудита. Стандартная форм письма-обяз-ва предусматривает наличие след разделов:
1. цель аудита фин отчет-ти
2. ответственность рук-ва клиента за составление и предоставление фин отчет-ти
3. объем аудита со ссылками на нормативные положения
4. форма и способ сообщения рез-в аудита
5. предупреждение о наличии риска необнаружения существенных искажений из-за различных ограничений
(пр. вследствие тестового или выборочного характера аудита, вследствие ограничений присущих системам бу и внутр контроля)
6. требование свободного доступа к инфе, необх-мой для проведения аудита.
Кроме этих обязат положений в письме-обяз-ве, как правило, оговариваются:
а) мероприятия, связанные с планированием аудита (осн элементы общего плана, сроки проведения работ, виды процедур)
б) перечень ожидаемых от рук-ва письменных заявлений (о достоверности отчетности, о наличии связанных сторон и др.)
в) основы для исчисления гонорара
г) возм-ти привлечения др аудиторов и экспертов исп-я работы внутр аудиторов и др сотрудников клиента
д) координирование работы с предыдущим аудитором
е) ограничение ответ-ти аудитора при необх-ти
ж) при необх-ти оказание клиенту доп согласованных услуг.
Если аудируемая фирма имеет филиалы, дочерние общ-ва, то в письме-обяз-ве дб указано о проведении их аудита. При этом аудитор сообщает инфу будет ли он аудировать их самостоятельно или с привлечением доп аудиторов.
В полном объеме письмо-обяз-во составляется при первоначальном аудите.
В случае повторных аудиторских проверок письмо-обяз-во может составляться в след случаях:
1. неправильное понимание клиентом цели и объема аудита
2. пересмотр условий договоренности
3. изменения в составе руководящих органов клиента или его собственников
4. существенные изменения характера и масштаба дея-ти клиента
5. изменения з\д, касающиеся требований к ведению бу, составлению фин отчет-ти, проведения ауд проверок
Из этих случаев следует особо выделить случаи изменения договоренностей по инициативе клиента. Эти изменения могут носит обоснованный или необоснованный характер.
К обоснованным изменениям относятся:
а) изменение обстоятельств, влияющих на необх-ть оказания услуги. Пр. потенциального инвестора стали интересовать сведения, касающиеся не всей фин отчет-ти, а лишь данные отчета о прибылях и убытках
б) первоначально неправильное понимание клиентом характера аудита (пр. клиент считает, что аудит будет проводится лишь в отн-и отдельных участков бу, а не всей фин отчет-ти)
в) ограничение объема договоренности вызвано объективными обстоятельствами. Пр. филиал клиента превращен в самостоятельную орг-ю и передан др собственнику.
Необоснованными считается такие изм-я условий договоренности, к-ые связаны с ограничениями аудита из-за неточной, неполной и неудовлетворительной инфы. Если просьба клиента об изменении условий не имеет разумного обоснования, то аудитор должен продолжать выполнение первоначальной договоренности. В случае невозм-ти аудитор должен отказаться от проведения аудита, а при необх-ти сообщить об отказе собственникам клиента.
2. Планирование ауд проверки в соот-и с м\н стандартами
Вопросы планирования раскрываются в стандарте 300 "Планирование".
Планирование – разработка общей стратегии и деталей ауд проверки. Цель планирования обеспечения своевременного проведения аудита. Должное планирование обеспечивает надлежащее внимание к наиболее важным направлениям проверки. Это способствует выявление потенциальных проблем и завершению проверки в сжатые сроки. Планирование также способствует хорошей работе вспомогательного персонала, координации проверки с дея-тью др аудиторов и экспертов. Планирование призвано правильно распределить работу среди ассистентов аудитора и приглашенных специалистов.
Объем планирования зависит от след факторов:
1. размеров проверяемого клиента
2. сложности предстоящей проверки
3. опыты работы аудитора, в т.ч. с данным клиентом
Элементы общего плана в целях координации мб обсуждены с рук-м клиента и его сотрудниками.
При разработке общего плана аудитору необх-мо учесть след моменты:
1. знание бизнеса клиента:
а) условия отрасли
б) характеристики клиента
в) уровень компетентности рук-ва
2. понимание систем бу и внутреннего контроля
а) учетная политика
б) влияние новых нормативных актов
в) опыт аудитора в области оценки данных систем
3. аудиторский риск и существенность
а) оценка аудиторского риска
б) определение уровня существенности
в) выявление проблем областей бу
4. характер, сроки и объем аудиторских процедур
а) распределение процедур по областям аудита
б) влияние информационной технологии на аудит
в) возможное использование результатов работы внутр аудита
5. координация, контроль и анализ работы
а) потребность в персонале
б) привлечение др специалистов
6. прочие аспекты
а) допущение о непрерывности дея-ти клиента
б) существование связанных сторон