В наст время в силу усиления интеграции в странах мир сообщества возрастает роль процесса унификации нац систем бу. Хотя нац треб-я более точно охватывают специфику эк отношений отдельных стран, в тоже время развитие внешнеэк связей требует разработки единых подходов к ведению бу, составлению фин отч-ти как внутренних, так и международных эк субъектов.
На основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формир-е и представление бух отч-ти, понятной и одинаково трактуемой квалифицированными пользователями в разл странах. Исходя из этих треб-й, формир-ся междунар стандарты учета и отч-ти.
Очень часто международные корпорации имеют дочерние п\п, филиалы и представительства на территории разл стран, отличающихся ур-нем эк развития, треб-ями и традициями в обл-ти бу, в налоговом з\д. В этих случаях иной раз приходится вести две бухгалтерии. Это в значительной степени затрудняет опред-е фин рез-ов и составление консолидированной отч-ти по корпорации в целом. Несопоставимость показателей фин отч-ти, их недостаточная прозрачность сильно затрудняют и в значительной степени искажают истинное фин положение, что в свою очередь приводит к значительным потерям и банкротству дочерних п\п, филиалов и представительств.
Ауд услуги носят международный хар-р, однако до наст времени сущ-ет стремление нац объединений аудиторов не допустить на внутр рынок междунар ауд орг-и. Следствием этого явл-ся устан-е разл барьеров. МСА явл-ся одним из механизмов по снятию таких барьеров.
МСА предполагают единство методологии, осн принципов проведения аудита, выработку единства в понимании осн роли и значения, цели и задач, способов и процедур осущ-я аудита, а также они позволяют заинтересованным пользователям быть уверенными в достоверности аудита
5. Роль международной федерации бухгалтеров в разработке МСА
Конституция международной федерации бухгалтеров гласит, что ее миссия заключается во всемирном развитии и усилении позиций бух и ауд профессии, основанных на руководстве гармонизированными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общ-ва.
Для реализации задач в обл-ти аудита при федерации сформирован автономный международный комитет ауд практики, который осущ-ет разработку и публикацию стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг. Для того, чтобы МСА учитывали всю широту мнений и подходов мирового сообщества, в состав комитета входят представители самых разл стран. Это позволяет комитету уделить особое внимание национальным нормативным актам, их особенностям, учесть эту инф-ю при разработке МСА.
Сам процесс разработки осущ-ся в неск-ко этапов:
1) комитет отбирает определенные темы для подробного изучения подкомитетами
2) комитет делегирует подкомитетом обязательства по предварит подготовке и разработке проектов стандартов
3) подкомитеты изучают предварительную инф-ю, состоящую из положений и рекомендаций, нормативных актов разл стран, а также док-ов, изданных региональными и иными проф орг-ями
4) подкомитеты готовят проекты стандартов и передают их на рассмотрение комитета. Комитет после рассмотрения представляет проект стандартов на утверждение междунар федерации бухгалтеров. Стандарт вступает в действие после его офиц публикации на англ языке.
6. Классификация МСА
В наст вр действует редакция 2001 г, в ней насчитывается 47 стандартов, поделенных на 10 групп:
1. "вводные замечания" – содержат 3 стандарта, которые опред-ют юр статус МСА, сод-ат перечень терминов, описывают стр-ру МСА и приводят класс-ю сопутствующих услуг
100 – предисловие к МСА и сопутствующих услуг
110 – глоссарий (перечень терминов)
120 – концептуальная основа МСА
2. "обязательства" - 6 стандартов, опред-их цели и осн принципы аудита, вопросы отв-ти аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем кач-ва работы аудиторов, формой и сод-ем рабочей документации, опред-ют понятия "мошенничество" и "ошибка"
200 – цели и общие принципы аудита фин отч-ти
210 – договоренности об аудите
220 – контроль кач-ва работы аудиторов
230 – документация
240 – мошенничество и ошибка
250 – учет законов и нормативных актов при аудите фин отч-ти
3. "планирование" - 3 стандарта описывают процесс планир-я аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите
300 – планирование
310 – знание бизнеса
320 - существенность в аудите
4. "средства (система) внутреннего контроля" - 3 стандарта, опис-ют процессы оценки аудит риска и систем внутр контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных инф систем, а также если бу клиента ведется сервисными орг-ями (бух и аудит фирмами)
400 – оценка рисков и систем внутр контроля
401 – аудит в усл-ях компьютерных и инф систем (КИС)
402 – аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными орг-ми
5. "аудит док-ва" - 10 стандартов, опр-ют процесс сбора аудит док-в в разл ситуациях, раскрывает сод-е и хар-р аналитич процедур, выборочных проверок
500 – ауд док-ва
501 – ауд док-ва – доп рассмотрение специальных статей
510 – первая ауд проверка – начальное сальдо
520 - аналитич процедуры
530 – ауд выборка и др процедуры выборочной проверки
540 – аудит оценочных значений
550 – связанные стороны
560 – последующие события
570 – допущения о непрерывности дея-ти п\п
580 – заявление руководства
6. "использование работы третьих лиц" - 3 стандарта, опис-ют процессы использования в ходе аудит проверок работы др независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в разл областях
600 – использование работы др аудитора
610 – рассмотрение работы внутреннего аудитора
620 – использование работы экспертов
7. "аудиторские выводы и отчеты" - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и сод-ю аудит заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты доп инф-и
700 – аудит заключение по фин отч-ти
710 – сопоставимые значения
720 – прочая инф-я в док-ах, содержащих проверенную фин отч-ть
8. "специализированные области аудита" - 2 стандарта, опред-ют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит инф-и
800 – отчет аудитора по специальным аудит заданиям
810 – проверка прогнозной фин инф-и
9. "сопутствующие услуги" - 3 стандарта, явл-ся рук-вом для аудиторов при оказании соп-х услуг: общим проверкам фин отч-ти, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) фин отч-ти
910 – задание по обзору фин инф-и
920 – выполнение согласованных процедур
930 – задание по подготовке фин инф-и
10. "положения по межд практике аудита" - 11 стандартов, раскрываются особ-ти аудита междунар банков, а также особ-ти аудита в случае применения клиентами комп инф систем. В этой группе также решаются разл вопросы о проведении аудит проверок: общение с рук-вом клиента, аудит малых предприятий и др.
1000 – процедуры межбанковского подтверждения
1001 – использование среды КИС – автономных компьютеров
1002 – использование среды КИС – интерактивных компьютерных систем (online)
1003 – использование среды КИС – систем баз данных
1004 – взаимод-е гос инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов
1005 – особ-ти аудита малых п\п
1006 – аудит международных коммерческих банков
1007 – общение с рук-вом клиента
1008 – оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы
1009 – аудит с применением компьютеров
1010 – учет экологических вопросов при аудите фин отч-ти
1. Концептуальные основы МСА
2. Цели аудита в соотв-и с треб-ями междунар стандартов
3. Осн принципы, изложенные в МСА
4. Треб-я профессионального скептицизма аудиторов
1. Концептуальные основы МСА
Они изложены в стандартах 100 "Предисловие к МСА и сопутствующих услуг" и 120 "Концептуальные основы МСА". В стандарте 100 определены осн задачи и методы органа по принятию МСА, каким явл-ся Международный комитет по ауд практике.
В этом стандарте опред-ся статус разрабатываемых комитетом положений, к ним относятся:
1) МСА – ими аудиторы должны рук-ся во всех случаях проведения аудита и ко всем вопросам, имеющим существенное значение
2) положения по ауд практике – они не имеют обязательного значения как стандарты, а лишь рекомендательное значение. Положения предназначены расширять, дополнять и комментировать стандарты.
В этом стандарте вводится понятие "гарантирующие услуги" Assuranceservices.
Весь спектр услуг, оказываемых аудиторами делится на 2 группы:
а) когда аудиторы что-то подтверждают или гарантируют лицам (достоверность отч-ти, верность оценок и допущений, результаты официальных экспертиз и др)
б) иные услуги (бухгалтерские, налоговые, консультационные)
Именно при оказании гарантирующих услуг к аудитору предъявляются повышенные треб-я, они касаются честности, объективности и независимости.
В стандарте 120 разграничиваются непоср-но ауд услуги и сопутствующие услуги.
В соотв-и со стандартам к сопутствующим услугам относятся:
- обзоры фин отч-ти
- согласованные между аудитором и аудируемым лицом процедуры
- подготовка фин инф-и
Этот стандарт не вкл-ет в сопутствующие услуги такие услуги, которые связанны с н\о, консультированием, рекомендациями по бу, по фин вопросам. При этом следует отметить, что оказание соп услуг не предполагает выражения аудитором уверенности, которое необходимо непоср-но для ауд услуг.
В данном случае под уверенностью подразумевается выражение мнения аудитора в отношении утверждений, предоставленных эк субъектом и предназначенных для пользователей