Заповнення графи 7 Книги повинне здійснюватися з урахуванням ПДВ і акцизного збору.
У графі 7 Книзі варто відображати тільки ті витрати, які мають на увазі списання коштів з розрахункового рахунку. Отже, немає підстав відображати в цій графі суму амортизації, нараховану по основних засобах і нематеріальних активах.
Однак п.7 порядку ведення Книги обліку доходів і витрат передбачає, що в графі 7 Книги відображаються практично всі види витрат, понесені у зв'язку із продажем продукції (товарів, робіт, послуг). Виходячи із цього, є всі підстави відображати в графі 7 всю суму коштів, перерахованих на придбання основних засобів і нематеріальних активів. Фактично для цілей податкового обліку амортизувати основні засоби і нематеріальні активи для цілей вирахування і сплати єдиного податку немає необхідності. Однак для цілей бухгалтерського обліку вартість основних засобів і нематеріальних активів підлягає амортизації на загальних підставах, передбачених П(С)БО 7 "Основні засоби". Підтвердженням цього є положення П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", яким затверджений Баланс суб'єкта малого підприємництва (форма № 1-м), у якому рядок 032 передбачений саме для відображення зносу, нарахованого по основних засобах і нематеріальних активах.
Тема 7. Порядок та умови переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності
7.1. Сутність спрощеної системи обліку та оподаткування для юридичних осіб;
7.2. Порядок обчислення та сплати єдиного податку юридичними особами;
7.3. Порядок переходу на спрощену систему оподаткування та обліку;
7.4. Порядок зміни ставки єдиного податку;
7.5. Умови переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальну.
7.1. Сутність спрощеної системи обліку та оподаткування для юридичних осіб
З набранням чинності Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності" суб'єкти малого підприємництва відрізняються від інших підприємств не тільки спрощеною системою бухгалтерського обліку і звітністю, а й спрощеним оподаткуванням.
Суть нововведень, викликаних Указом Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності", полягає в тому, що замість чотирнадцяти податків і зборів із тридцяти, передбачених для підприємств, суб'єкти малого підприємництва платять усього лише один податок - єдиний. Крім того, визначені критерії віднесення підприємств до суб'єктів малого підприємництва - платників єдиного податку.
"Платник єдиного податку" – це суб'єкт малого підприємництва, що побажав перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності і одержав Свідоцтво про право сплати єдиного податку. Таким чином, поняття "суб'єкт малого підприємництва" ширше поняття "платник єдиного податку" і містить у собі як ті підприємства, які скористалися правом переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, так і ті, які таке право мають, але реалізувати його не порахували потрібним (або вигідним).
У відповідності до Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності" перехід на сплату єдиного податку може бути здійснений з початку будь-якого кварталу календарного року. Знову створені суб'єкти малого підприємництва добровільно можуть перейти на єдиний податок з початку діяльності, тобто з місяця, у якому проведена їх державна реєстрація.
7.2. Порядок обчислення та сплати єдиного податку юридичними особами
Список обов’язкових податків і зборів встановлює Закон про систему оподаткування. Об’єктам і суб’єктам оподаткування, порядку сплати і звітності по кожному з них присвячені спеціальні закони.
Згідно ст. 6 Указу №727 єдиноподатківці звільнені від сплати:
ПДВ – усі, крім юридичних осіб, вибравши єдиний податок по ставці 6%;
податку на прибуток підприємств (крім сплати податку на дивіденди);
податку на землю (за ті ділянки, які вони використовують у підприємницькій діяльності);
збору за спеціальне використання природних ресурсів;
збору у Фонд здійснення заходів по ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи і соціального захисту населення;
збору на обов’язкове соціальне страхування по тимчасовій втраті працездатності;
комунального податку;
податку на промисел;
збору на обов’язкове державне пенсійне страхування;
збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг;
внесків у Фонд соціального захисту інвалідів;
внесків у Державний фонд сприяння зайнятості населення;
сплати за патенти згідно Закону про патентування.
Перелік податків і зборів, які платять єдиноподатківці представлено в табл. 7.1.
Таблиця 7.1
Податки і збори, які сплачують суб’єкти підприємницької діяльності – юридичні особи – платники єдиного податку
| Обов’язкові податки і збори, встановлені в Україні | Звітність, яка передбачена по цьому податку/збору (обов’язковому платежу) | Платник |
| 1 | 2 | 3 |
| Загальнодержавні податки і збори (обов’язкові платежі), що встановлені ст. 14 Закону про систему оподаткування | ||
| ПДВ (Закон про ПДВ) | Податкова декларація по податку на додану вартість | Обов’язково реєструються платниками: юридичні особи, які вибрали ставку єдиного податку 6%;ті, хто займається реалізацією конфіскованого майна |
| Можливо добровільно зареєструватися платником ПДВ | ||
| - | Імпортери товарів, питання про їх обов’язкову реєстрацію залишається спірним | |
| Податок на прибуток підприємств (у частині оподаткування дивідендів) (Закон про прибуток) | Розрахунок сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва – юридичною особою | Емітент корпоративних прав, який є резидентом і сплачує дивіденди |
| Податок з доходів фізичних осіб (у частині оподаткування дивідендів, що сплачуються фізичній особі) (Закон про прибуток) | Податковий розрахунок резидента, який сплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб | Резидент, який сплачує дивіденди фізичним особам – платникам податку з доходів |
| Мито (Закон про митний тариф) | - | Усі юридичні і фізичні особи при переміщенні товарів через митний кордон України (як при ввозі, так і при вивозі) |
| Державне мито | - | Фізичні і юридичні особи за здійснення у їх інтересах дій і видачу документів, які мають юридичне значення, уповноваженими на то органами (судами, нотаріусами, органами виконавчої влади і ін.) |
| Плата за землю (земельний податок і орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності (Закон про плату за землю) | для юридичних осіб – Податковий розрахунок земельного податку;для фізичних осіб звітність не передбачена | Єдиноподатківці сплачують земельний податок у тому разі, коли не використовують землю у своїй підприємницькій діяльності |
| для юридичних осіб – податкова декларація орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності;для фізичних осіб звітність не передбачена | Орендну плату за землю сплачують орендатори (незалежно від форми власності і системи оподаткування) земельних ділянок, що знаходяться у державній і комунальній власності | |
| Податок з власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів (Закон про транспортний податок) | - юридичні особи подають Розрахунок суми податку із власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів;- для фізичних осіб звітність не передбачена | Юридичні і фізичні особи, які мають зареєстровані в Україні згідно законодавству власні транспортні засоби (колісні трактори; сідельні тягачі; автомобілі, що призначені для перевезення не менш 10 осіб; легкові, вантажні і спеціальні автомобілі; мотоцикли і ін.) |
| Збір за геологорозвідувальні роботи, які виконані за рахунок державного бюджету (постанова № 115) | Розрахунок збору за геологорозвідувальні роботи, які виконані за рахунок державного бюджету | Усі користувачі надр незалежно від форми власності, які добувають корисні копалини на розміщених у межах України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони родовищах |
| Збір за забруднення навколишнього середовища (Закон про радіочастоти) | Податкова декларація про збір за використання радіочастотного ресурсу України | Юридичні або фізичні особи, діяльність яких пов’язана з використанням радіочастотного ресурсу (наданням телекомунікаційних послуг, розповсюдженням телерадіопрограм через радіоелектронні засоби та ін.) |
| Збір за проведення гастрольних заходів (Закон про гастролі) | Податковий розрахунок збору за проведення гастрольних заходів | Організатори гастрольних заходів |
| Місцеві податки і збори, встановлені ст. 15 Закону про систему оподаткування | ||
| Податок на рекламу (Декрет про місцеві податки) | Податковий розрахунок податку з реклами | Юридичні особи і громадяни, які надають послуги по встановленню і розміщенню реклами. Сплачують із усіх видів об’яв і повідомлень, які |
| передають інформацію з комерційною метою, у ЗМІ, на афішах, плакатах, рекламних щитах, інших технічних засобах, майні та одязі | ||
| Збір за паркування автотранспорту (Декрет про місцеві податки) | Податковий розрахунок збору за паркування автотранспорту | За перерахування збору у бюджет відповідальність несуть юридичні особи і громадяни, які утримують спеціально відведені ділянки для паркування автотранспорту |
| Ринковий збір (Декрет про місцеві податки) | - | Юридичні особи і громадяни, які реалізують сільськогосподарську і промислову продукцію і інші товари на ринках і в павільйонах, на критих і відкритих столах, площадках для торгівлі з автомашин, теліжок, мотоциклів, ручних теліжок |
| Податковий розрахунок ринкового збору | За перерахування збору у бюджет відповідальність несе адміністрація ринку | |
| Збір за право використання місцевої символіки (Декрет про місцеві податки) | Податковий розрахунок збору за право використання місцевої символіки | Юридичні особи і громадяни, які використовують місцеву символіку із комерційною метою |
Суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи сплачують єдиний податок щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Державного казначейства України.