Начальный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь для всех» (строки, по которым показатели отсутствуют, не приводятся)
| Актив | Код. стр. | Сумма, у.е. | Пассив | Код. стр. | Сумма,у.е. |
| 1. Внеоборотные активы.Основные средстваНезавершенное строительство | 120130 | 1164338 | 3. Капитал и резервыУставный капиталДобавочный капиталНепокрытый убыток | 410420470 | 10800213(17804) |
| Итого | 190 | 11681 | Итого | 490 | (6791) |
| 2. Оборотные активыЗапасыДебиторская задолженность Денежные средства | 210240260 | 458239072210 | 4. Долгосрочные обязательства займы и кредитыИтого5. Краткосрочные обязательства займы и кредитыКредиторская задолженность | 6000 | |
| 510590610620 | 600037055966 | ||||
| Итого | 290 | 43864 | Итого | 690 | 56336 |
| Баланс | 300 | 55545 | Баланс | 700 | 55545 |
2. Формирование промежуточного ликвидационного баланса. Его составление сводится к оценке имущественной массы, подлежащей распределению между кредиторами и собственниками компании «Обувь для всех». Поскольку для кредиторов сроки предъявления имущественных исков заканчивается 25 июля 2005 г. (в течение двух месяцев со дня публикации информации о начале процедуры ликвидации в средствах массовой информации), промежуточный ликвидационный баланс составляется на 25.07.2005 г.
Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимо исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи. В моем примере подлежат списанию на счет прочих расходов издержки обращения на остаток товаров, резервы по сомнительным долгам и расходы будущих периодов. Суммы накопленной амортизации по основным средствам и торговая наценка на остаток товаров списываются на соответствующие счета основных средств и товаров в розничной торговле. В табл. 1.4 приведены операции, осуществляемые в период составления промежуточного ликвидационного баланса.
Таблица 1.4
Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь для всех» (списание регулирующих счетов и неликвидов)
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, у.е. | |
| дебет | кредит | |||
| 11 | Списывается право пользования программным обеспечением | 91-2 | 97 | 5 |
| 22 | Списываются издержки обращения на остаток товаров | 91-2 | 44 | 114 |
| 33 | Восстанавливается резерв по сомнительным долгам | 63 | 91-1 | 13228 |
| 44 | Списывается сумма накопленной амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость доводится до остаточной | 02 | 01 | 4116 |
| 55 | Восстанавливается первоначальная стоимость товаров в розничной торговле на сумму нереализованной торговой наценки | 42 | 41-2 | 84 |
Следующий шаг составления промежуточного ликвидационного баланса – уценка активов, подлежащих продаже (переуступке) для погашения требований кредиторов. Бухгалтерские записи по уценке активов представлены в табл. 1.5. Ликвидационная стоимость активов определяется конкурсным управляющим на основе информации и текущих рыночных ценах на идентичные активы с учетом ограничения сроков их реализации. Конкурсный управляющий может привлекать к процессу определения ликвидационной стоимости специализированную организацию по оказанию оценочных услуг.
Таблица 1.5
Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь для всех» (уценка активов)
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, у.е. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Уценка стоимости основных средств (складских помещений, торгового оборудования, зданий торгового предприятия и пр.) | 91-2 | 01 | 2183 |
| 2 | Уценка товарных запасов:На складеВ магазине | 91-291-2 | 41-141-2 | 44458 |
| 3 | Уценка дебиторской задолженности покупателей, возврат которой ожидается за пределами сроков ликвидации, и сомнительной дебиторской задолженности | 91-2 | 62 | 33333 |
| 4 | Уценивается торговое оборудование, находящееся на складе | 91-2 | 07 | 5 |
Далее проводится реструктуризация обязательств и составляется реестр кредиторской задолженности. В ликвидационном балансе отсутствует разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные независимо от сроков их погашения, вытекающих из правовых документов (договоров поставки товаров, трудовых и кредитных договоров). Все иски должны быть удовлетворены до исключения компании «Обувь для всех из Государственного реестра. Поскольку погашение обязательств осуществляется в порядке очередности, предусмотренном ГК РФ (1), целесообразно в промежуточном ликвидационном балансе классифицировать задолженность по данной очередности. Формируя реестр кредиторов, необходимо принимать во внимание тот факт, что иски, не заявленные в срок, подлежат урегулированию в последнюю очередь.
Определим очередность платежей. Так, обязательства первой очереди перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью у компании «Обувь для всех» отсутствуют. Ко второй очереди относятся задолженности перед персоналом по оплате труда и выходных пособий, размер которых по данным учета составил 1709 у.е. Третья очередь представлена обязательствами, обеспеченными залогом имущества, их размер составил 6000 у.е. В четвертую очередь включены суммы, причитающиеся оплате в бюджет и внебюджетные фонды – 1391 у.е. и 856 у.е. соответственно. Остальные требования признаются обязательствами пятой очередности. Иски, заявленные после истечения срока их предъявления, удовлетворяются после выполнения всех требований, заявленных в срок. Вне очереди подлежат погашению долги по судебным издержкам, по оплате вознаграждения ликвидатору, по текущим коммунальным платежам, возникшим в период ликвидации. Такие задолженности относятся к нулевой очереди. В табл. 1.6 представлена структура обязательств компании «Обувь для всех» с указанием очередности срока платежа. В рассматриваемом примере общая сумма таких обязательств, учтенная по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», составляет 887 у.е.
Таблица 1.6
Реестр кредиторов (агрегированный) компании «Обувь для всех» на 25.07.2005 г.
| №п/п | Наименование кредитора | Размер обязательств, у.е. | Очередь | |
| По данным учета | Предъявленный кредиторам | |||
| 1 | Работники организации (по списку) | 1709 | 1709 | 2 |
| 2 | Бюджет | 13391 | 13391 | 4 |
| 3 | Фонд социального страхования, пенсионный фонд | 856 | 856 | 4 |
| 4 | Банк (кредит под залог имущества) | 6000 | 6000 | 3 |
| 5 | Банк | 370 | 370 | 5 |
| 6 | Поставщики товаров, работ, услуг (по списку) | 40010 | 40010 | 5 |
| 7 | Ликвидатор и прочие внеочередные (по списку) | 887 | 887 | 0 |
На основе реестра кредиторов формируются бухгалтерские проводки по реструктуризации обязательств компании «Обувь для всех» (табл. 1.7). При этом суммы задолженности подлежат списанию с соответствующих счетов на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, классифицированных в зависимости от очередности платежа. Ввиду того, что кредиторы предъявили свои иски в срок, требования, не принадлежащие к определенной очереди, у компании «Обувь для всех» отсутствуют.
Таблица 1.7
Операции по реструктуризации обязательств компании «Обувь для всех»
| №п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, у.е. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 11 | Списывается задолженность персоналу на обязательства второй очереди | 70 | 76-2 | 1709 |
| 22 | Списывается задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами на обязательства четвертой очереди | 6869 | 76-476-4 | 13391856 |
| 33 | Списывается задолженность по долгосрочному кредиту, обеспеченному залогом имущества на обязательства третьей очереди | 67 | 76-3 | 6000 |
| 44 | Списывается задолженность по краткосрочному кредиту на обязательства пятой очереди | 66 | 76-5 | 370 |
| 55 | Списывается задолженность за товары и услуги на обязательства пятой очереди | 6076 | 76-576-5 | 382271783 |
| 66 | Списывается задолженность ликвидатору и прочая внеочередная задолженность на обязательства нулевой очереди | 76 | 76-0 | 887 |
Заключительный этап формирования промежуточного ликвидационного баланса – закрытие операционно-результатных и финансово-результатных счетов, реструктуризация капитала (см. табл. 1.8). Промежуточный ликвидационный агрегированный баланс компании «Обувь для всех» на 25.07.2005 г. приведен в табл. 1.9. Как отмечалось ранее, активы, имеющиеся в наличии на дату формирования баланса, составляют конкурсную массу, которая подлежит распределению между кредиторами и собственниками. Обязательства в пассиве промежуточного ликвидационного баланса классифицируются по очередности их погашения. Отдельной позицией целесообразно проводить иски владельцев на имущество, которые удовлетворяются при наличии средств после погашения всех требований кредиторов.
Таблица 1.8
Операции по закрытию результатных счетов капитала компании «Обувь для всех»
| №п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, у.е. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 11 | Списывается убыток от продажи товаров на финансовый результат | 99 | 90-9 | 2903 |
| 22 | Списываются прочие расходы, накопленные за период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса, на сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 | 91-9 | 37032 |
| 33 | Списываются прочие доходы, накопленные за период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса, на сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 | 91-9 | 13228 |
| 44 | Списывается сальдо прочих доходов и расходов, в том числе суммы, накопленные с начала отчетного года, и суммы, возникшие в период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса | 99 | 91-9 | 23547 |
| 55 | Определен финансовый результат – непокрытый убыток | 84 | 99 | 26450 |
| 66 | Суммы, учтенные на счете «Непокрытый убыток», переносятся на счет капитала | 80 | 84 | 41608 |
| 77 | Суммы, учтенные на счете «Добавочный капитал», переносятся на счет капитала | 83 | 80 | 213 |
Таблица 1.9