Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:
• завершения строительно-монтажных работ;
• приобретения за плату;
• безвозмездного поступления;
• поступления в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
• перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
• выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
• получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;
• и т.д.
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика дается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - поставщику объекта основных средств.
Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.
Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту - о выбытии основных средств и их уценке.
Источниками приобретения основных средств являются:
• собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
• заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основных средств в организацию
| Содержаниехозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков: | ||
| Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) | 08 | 60(76) |
| Перечислено юридическим лицам за основные средства | 60 (76) | 51 |
| На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам | 19 | 60 (76) |
| Оприходованы (переданы в эксплуатацию)основные средства | 01 | 08 |
| Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал: | ||
| Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации | 75 | 80 |
| Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов вуставный капитал | 08 | 75 |
| Переданы основные средства в эксплуатацию | 01 | 08 |
| Разные случаи поступления основных средств: | ||
| Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации | 01 | 91 |
| Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости при переоценке объектов:- производственного назначения- непроизводственного назначения | 0101 | 8383 |
| Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом | 08 | 75-З |
| Переданы основные средства в эксплуатацию | 01 | 08 |
21. Порядок учета инвентаризации объектов ОС.
До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.
Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.
Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствие с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях указывают по наименованиям и количеству предметов.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).
По арендованным объектам также составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:
Дебет сч. 01«Основные средства»
Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01«Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Дебет ск. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч. 01«Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.
При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:
Дебет сч. 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на финансовые результаты организации:
Дебет сч. 91-9«Сальдо доходов и расходов»
Кредит сч. 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременно делается запись:
Дебет сч. 99«Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 91-9«Сальдо доходов и расходов».
23. Элементы учетной политики орг-ции
Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.