Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься - лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты исправлений. Если Книга учета ценных бумаг ведется с помощью средств вычислительной техники, результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях и распечатываться по мере необходимости, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
Приобретение долговых ценных бумаг.
Приобретение облигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций. Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого дохода и списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций.
Сумма начисленного по облигации дохода в бухгалтерском учете фиксируется записью:
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» - сумма начисленного дохода.
Получение денежных средств от эмитента отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76.
В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - оприходована облигация;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» - начислен купонный доход за период;
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - списана часть разницы между купонной и покупной стоимостью облигации.
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - оприходована облигация;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» начислен купонный доход за период (600 руб.);
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - доначислена часть стоимости облигации.
Векселя учитываются на счете 58
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 90-1 «Выручка» - проданы продукция, работы, услуги;
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в счет оплаты получен вексель.
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получен вексель по индоссаменту;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» - перечислены денежные средства в счет оплаты векселя.
??? На выявленную разницу образуется резерв:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».
Резерв создается по каждому виду котируемых на рынке ценных бумаг.
Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на суммы повышения котировок резерв должен быть уменьшен. При этом производится следующая учетная запись использования резерва:
Дебет сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу под вексель
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Перечислены денежные средства согласно договору займа | 76 | 51 |
| Принят к учету вексель в составе финансовых вложений | 58-3-1 | 76 |
| Списана учетная цена векселя | 91-2 | 58-3-1 |
| Предъявлен вексель к оплате | 76 | 91-1 |
| Получены денежные средства по векселю | 51 | 76 |
Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу (без предоставления векселя)
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Предоставлен заем в соответствии с договором | 58-3 | 76 |
| Заем передан заемщику в соответствующей форме | 76 | 10, 41, 43, 51, 52 |
| Начислены проценты за соответствующий период | 76 | 91-1 |
| Получены проценты по договору займа | 51 | 76 |
| Возвращены заемные средства | 10, 41, 43, 51, 52 | 58-3 |
Вклады в простые товарищества
Вклады товарищей отражаются по отдельно открываемому к счету 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества», независимо от срока, на который заключается договор, а стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показывается в составе прочих (операционных) расходов организации. Операции, связанные с исполнением договора простого товарищества, отражаются у участника договора следующими учетными записями:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - признана задолженность по вкладам в простое товарищество;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - отражен взнос в денежной форме в счет вклада в простое товарищество;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие счета учета имущества - отражена стоимость имущества, передаваемого в счет вклада в простое товарищество;
Дебет сч. 58 (91) «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит сч. 91(58) «Прочие доходы и расходы» - отражена разница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимостью переданного имущества.
Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изменением формы актива организации. Выбытие объектов финансовых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Записи на счетах бухгалтерского учета выбытия объектов финансовых вложений
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Продажа доли в ООО или акций АО | ||
| Определена сумма задолженности покупателя | 76 | 91-1 |
| Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) | 91-2 | 58-1 |
| Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже | 91-2 | 76 |
| Получены денежные средства от покупателя | 51 | 76 |
| Получение ликвидационной стоимости ООО или АО | ||
| Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) | 91-2 | 58-1 |
| Получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации | 08, 10, 41, ..., 51 | 91-1 |
| Продажа (погашение) облигаций и финансовых векселей | ||
| Определена сумма задолженности покупателя (эмитента) | 76 | 91-1 |
| Списана учетная стоимость облигаций | 91-2 | 58-2 |
| Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций | 91-2 | 76 |
| Получены денежные средства от покупателя (эмитента) | 51 | 76 |
| Положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций | 76 | 91-1 |
| Отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций | 91-2 | 76 |
| Возврат заемных средств | ||
| Получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа | 51 (52), 01, 10, 41 и др. | 76 |
| Списаны суммы предоставленного займа | 76 | 58-3 |
| Возврат имущества при прекращении договора простоготоварищества | ||
| Получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении и договора простого товарищества | 01, 04, 10, 41 и др. | 58-4 |
21. Порядок учета инвентарных объектов ОС
Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.
Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы>,а (при необходимости) и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства; сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и других документов.
В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в. описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.