Амортизация не начисляется по объектам основных средств:
• жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств», причем на финансовый результат организации не оказывает влияния.
Не амортизируются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет перечень объектов, по которым не начисляется амортизация. Этот перечень отличается от ПБУ 6/01.
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
• линейным;
• списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости средств по сумме чисел лет срока полезного использования.
При линейном способегодовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Пример.Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб. (30 х 20 : 100).
При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услугначисление амортизационных отчислении производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример.Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равно 20% (30 : 150 х 100). Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс. ед. (150 : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 х 20: 100).
При способе уменьшаемого остаткагодовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.
Пример.Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, коэффициент ускорения - 2.
Расчет амортизации по годам:
• первый год - 12 тыс. руб. (30 х 20 х 2) : 100. Остаточная стоимость - l 8 тыс. руб. (30 - 12);
• второй год - 7,2 тыс. руб. (18 х 20 х 2) : 100. Остаточная стоимость - 10,8 тыс. руб. (18 - 7,2);
• третий год - 4,32 тыс. руб. (10,8 х 20 х 2): 100. Остаточная стоИМОСТЬ - 6,48 TЫC. руб. (10,8 - 4,32) и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиягодовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОC) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример.Приобретен объект стоил9остью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Расчет амортизации по годам:
• первый год - 10 тыс. руб. (30 х 5 : 15);
• второй год - 8 тыс. руб. (30 х 4 : 1 ~);
• третий год - 6 тыс. руб. (30 х 3 : 15);
• четвертый год - 4 тыс. руб. (30 х 2 : 15);
• пятый год - 2 тыс. руб. (30 х 1 : 15).
Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму:
• начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
• возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу, что оформляется проводкой:
Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации:
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (либо 91-3 «Выбытие основных средств»)
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам.
При выбытии основных средств делаются записи:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01«Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывших в употреблении (в случае если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации); вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.
По правилам налогового учета начисление амортизации основных средств осуществляется двумя методами:
• нелинейный; • линейный.
При использовании нелинейного методапо объектам, остаточная стоимость которых достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:
• остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;
• сумма начисленной за месяц амортизации объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.
Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:
1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2) от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до 10 лет; 6) от 10 до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до 30 лет; 10) от 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организация применяет линейный методначисления амортизации для объектов основных средств 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.
При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении - один из двух способов (линейный или нелинейный). Поэтому применять Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:
• стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;
• амортизация должна начисляться одним способом - линейным (самым доступным и простым).
Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, - это срок полезного использования.
14. Документальное оформление кассовых операций.
Для получения организацией денег со своего расчетного счета банк выдает чековую книжку. Чтобы снять наличные с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру, который только после этого может получать деньги в банке.
Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Выдача их оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) с приложением к нему оформленных документов (например, расчетно-платежной ведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он был выдан. Во всех случаях обязательна расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.
При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «расход», выводит остаток (сальдо) по кассе и переносит его на следующий лист на первую страницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.