Згідно зі ст. 128 КЗпП при кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх утримань не може перевищувати 20%, а у випадках, окремо передбачених законодавством, — 50% заробітної плати, яка належить до виплати працівникові. При утриманнях із зарплати за декількома виконавчими листами за працівником у будь-якому разі повинно бути збережено 50% зарплати.
З суми доходів, отриманих працівниками не по місцю основної роботи, а також тими, що не мають постійного місця проживання в Україні, податок утримується в розмірі 20% без врахування пільг по місцю його виплати.
Згідно з Законом України прибутковий податок з сукупного оподатковуваного дохода громадян за місцем роботи (служби, навчання) розраховується по таких ставках:
| Місячний сукупний дохід (у неоподатковуваних мінімумах) | Ставки та розміри податку |
| До 17 грн. (з дохода в розмірі 1 неоподатковуваного мінімуму) | Не оподатковується |
| Від 18 грн. до 85 грн. (від 1 до 5 неоподатковуваних мінімумів) | 10% від дохода, який перевищує 17 грн. |
| Від 86 грн. до 170 грн. (від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів) | 6грн. 80 коп. + 15% дохіда, який перевищує 85 грн. |
| Від 171 грн. до 1020грн. (від 10 до 60 неоподатковуваних мінімумів) | 19 грн. 55 коп. + 20% від дохіда, який перевищує 170 грн. |
| Від 1021 грн. до 1700 грн (від 60 до 100 неоподатковуваних мінімумів) | 189 грн. 55 коп. + 30% від дохіда, який перевищує 1020 грн. |
| Від 1701 грн. і вище (понад 100 неоподатковуваних мінімумів) | 393 грн. 55коп. + 40 % від дохіда, який перевищує 1700 грн. |
При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються доходи, що отримані в грошовій та натуральній формі. При цьому доходи, отримані в натуральній формі, зараховуються до сукупного оподаткованого доходу за календарний рік по вільних ринкових цінах, крім доходів, отриманих від сільськогосподарських підприємств, які визначаються по цінах продажу державі.
Забороняється сплата прибуткового податку з громадян за рахунок засобів підприємств, організацій, а також суб’єктів підприємницької діяльності, окрім колективних сільськогосподарських підприємств.
Як ми побачили підприємство здійснює нарахування заробітної плати та проводить утримання із заробітної плати. В бюджетних підприємствах для нарахування заробітної плати та утримання з неї, застосовуються такі документи:
1)Табель обліку робочого часу
2)Розрахунково-платіжна відомість
3)Особові картки
4)Довідка про суми виплачених доходів і утримань податків з фізичних осіб
5)Довідка про перерахунок прибуткового податку
Синтетичний та аналітичний облік нарахувань та вирахувань заробітної плати.
Після розрахункової обробки первинних документів по обліку виробітку, відпрацьованого часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці, складаються розрахункові відомості, які узагальнюють статистичні дані по розрахунках з робітниками та службовцями.
Наступним етапом розрахункової роботи по розрахунках з робітниками та службовцями є формування даних синтетичного обліку розрахунків та звітності. Для обліку розрахунків по оплаті праці застосовується рахунок 66 “Розрахунки з оплати праці”. Цей рахунок пасивний, балансовий, розрахунковий. На рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до не облікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за не одержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).
Рахунок 66 “Розрахунки з оплати праці “ має такі субрахунки:
661 – “Розрахунки за заробітною платою”
662 – “Розрахунки з депонентами”
При нарахуванні заробітної плати кредитується рахунок «Розрахунки з оплати праці» й дебетуються рахунки в залежності від видів виробництв (основного, допоміжного), де виконувались роботи, характер цих робіт, категорії робітників, а також від виду заробітної плати (основна, додаткова). Тому за кредитом рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” відображається нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування, за дебетом – виплата заробітної плати, премії, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.
Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк (через нез’явлення одержувачів) суми з оплати праці, відображаються за дебетом субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” та кредитом субрахунку 662 ”Розрахунки з депонентами”.
Вилучені з банку грошові кошти на видачу вказаної заробітної плати, але не виплачені у встановлений термін повертаються у банк, який видає їх потім на першу вимогу підприємства (організації).
Аналітичний облік депонованої заробітної плати ведеться у книзі (картках) обліку депонованих сум або безпосередньо в реєстрах невиданої заробітної плати, які складаються касиром.
При розрахунках із працюючими при ручному способі обробки документів суми вносять у розрахункові відомості або розрахунково-платіжні відомості. Розрахункові відомості по заробітній платі працюючих за місяць складаються з розділів «Нарахування заробітної плати», «Відраховано, передано, внесено, виплачено», «Належить на 1 число сума до виплати».
Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, за їх допомогою виконуються розрахунки з працюючими, по-друге, вони є формою аналітичного обліку рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці”.
Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (тобто по кожному працівникові) дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунка 66 за звітній місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу та підприємству у цілому. Сума усіх утримань по аналітичних рахунках дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці”.
По кредиту субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” відображається нарахована заробітна плата працівникам за звітній місяць. При утворенні у встановленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам і винагород на вислугу років (які виплачуються один раз на рік) нараховані в рахунок цього резерву суми відносяться з кредиту субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” у дебет рахунка 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів ”.
При нарахуванні заробітної плати за час відпустки слід мати на увазі, що відповідно до пункту 1.4 Інструкції № 323 суми коштів, нараховані за щорічні і додаткові відпустки, включаються до фонду оплати праці звітного місяця тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у звітному місяці. Суми, які припадають на дні відпустки в наступному місяці, включаються до фонду оплати праці в наступному місяці. Крім того, необхідно мати на увазі, що відповідно до пункту “в” пункту 9.4 Інструкції № 12 із суми відпускних, які припадають на неповний наступний місяць, при виході у відпустку прибутковий податок не утримується. Прибутковий податок із цих сум утримується після повернення з відпустки за сукупністю із заробітком за повний місяць у загальному порядку.
Таким чином, заробітна плата за чергові і додаткові відпустки відображається в поточному місяці по кредиту субрахунку 661 і дебету рахунків з обліку затрат на виробництво або робіт тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у даному звітному місяці. Заробітна плата, нарахована за чергові додаткові відпустки, які припадають на дні відпустки наступного місяця, по кредиту субрахунку 661 повинна відображатись в наступному місяці, а у звітному місяці на виплачені з каси підприємства суми відпускних виплат здійснюється лише запис по дебету субрахунку 661 і кредиту рахунка 30 “Каса”.
Суми допомоги, які нараховуються з тимчасової непрацездатності, та інші суми, що виплачуються за рахунок відрахувань на соціальне страхування, відносяться з кредиту субрахунку 661 у дебет рахунка 65 “Розрахунки за страхуванням”.
| № п/п | Найменування господарської операції | Бухгалтерська проводка | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Нарахована заробітна плата за ремонт основних засобів робітникам основного й допоміжного виробництв та ін. . | 23 | 661 |
| 2 | Нарахована заробітна плата інженерно-технічним працівникам і адміністративному персоналу. | 91,92 | 661 |
| 3 | Нарахована заробітна плата за роботи, що належать до витрат майбутніх періодів. | 39 | 661 |
| 4 | Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції. | 93 | 661 |
| 5 | Нарахована оплата, пов‘язана з виправленням браку продукції. | 24 | 661 |
| 6 | Нарахована заробітна плата торговим працівникам, працівникам посередницьких підприємств. | 92,93, 94 | 661 |
| 7 | Нараховані суми оплати праці, пов‘язані з операціями по вибуттю (реалізації) основних засобів. | 972 | 661 |
| 8 | Нараховані суми за рахунок відрахувань на соціальне страхування (за лікарняними листками та ін.). | 652 | 661 |
| 9 | Нестачі, раніше віднесені за рахунок винних осіб, списані за рахунок підприємства. | 92 | 661 |
| 10 | Нараховані суми оплати праці робітникам основного виробництва. | 23 | 661 |
| 11 | Нарахована заробітна плата за роботи, виконані за рахунок коштів цільового фінансування. | 48 | 661 |
| 12 | Нарахована заробітна плата за рахунок резерву наступних платежів. | 47 | 661 |
| 13 | Нарахована матеріальна допомога (оздоровча тощо). | 65 | 661 |
| 14 | Нарахована вихідна допомога передбачена діючим законодавством. | 23,91, 92 | 661 |
| 15 | Депонована заробітна плата | 661 | 662 |
| 16 | Нарахована заробітна плата працівникам за роботу, пов‘язану з ліквідацією стихійного лиха, пожеж тощо. | 991 | 661 |
| 17 | Повернуті до каси надлишки нарахованих сум (переплата) | 30 | 661 |
| 18 | Виплачені з каси заробітна плата, суми за лікарняними листками. | 661 | 30 |
| 19 | Відраховані із заробітної плати прибутковий податок і збір на випадок безробіття. | 661 | 641 |
| 20 | Відраховані із нарахованої заробітної плати працюючих 1 % - 2% до Пенсійного фонду. | 661 | 651 |
| 21 | Відраховані із заробітної плати проф.внески, 1% | 661 | 685 |
| 22 | Відраховані із заробітної плати перевитрачені підзвітні суми. | 661 | 372 |
| 23 | Сплачено за подарунки. | 68 | 31 |
24 | Видані подарунки працівникам підприємства, речові призи та матеріальна допомога (придбані з урахуванням ПДВ):а) що не перевищують 12 мінімальних розмірів заробітної плати в розрахунку за рік: | ||
| - видані подарунки працівникам підприємства | 661 | 68 | |
| - списана вартість подарунків за рахунок коштів підприємства. | 48 | 661 | |
| - нарахування на вартість подарунків до Пенсійного фонду 32% . | 91 | 651 | |
| б) що перевищують 12 мінімальних розмірів заробітної плати у розрахунку за рік: | |||
| - видані подарунки працівникам підприємства | 661 | 68 | |
| - списана вартість подарунків за рахунок коштів підприємства | 48 | 661 | |
| - нарахування на вартість подарунків, речових призів та матеріальну допомогу | 91 | 651 | |
| - прибутковий податок (у складі сукупного оподатковуваного доходу працівника за місяць | 661 | 641 | |
| - відрахування із сукупного оподатковуваного доходу (750грн. +300грн.)*2% - до Пенсійного фонду | 661 | 651 | |
| - збір на випадок безробіття (750грн.+300грн.)*0,5% | 661 | 65 |
Облік страхування робітників підприємств.