Политика и процедуры контроля качества аудита
Политика и процедуры контроля качества согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:
• размера фирмы;
• ее расположения;
• организационной структуры;
• соотношения затрат и результатов и других факторов.
Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают следующее:
1. Профессиональные требования - определены «Кодексом этики профессиональных бухгалтеров»: независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.
2. Навыки и компетентность - сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.
3. Поручение заданий - работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.
4. Делегирование полномочий - осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соответствии выполненной работы стандартам качества.
5. Консультирование - проведение консультаций с компетентными специалистами.
6. Принятие и сохранение клиентов - оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.
7. Мониторинг - определение эффективности политики и процедур контроля качества.
Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руководитель аудиторской фирмы должен:
- назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;
- довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;
- своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;
- следить за соблюдением персоналом этических принципов.
В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской фирмы следующие:
- разработать и проводить программу по привлечению квалифицированного персонала;
- установить требования к квалификации принимаемых на работу сотрудников и квалификационные должностные характеристики для персонала всех уровней;
- проводить работу с вновь принятым персоналом по ознакомлению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требований к навыкам и компетентности сотрудников;
- разработать требования к непрерывности профессионального образования и довести их до сведения персонала;
- информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической политики и процедур фирмы;
- обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;
- регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;
- назначить лиц, принимающих решения относительно продвижения сотрудников.
В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:
- обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;
- определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;
- утверждать графики проведения аудита и назначения персонала. В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:
- проведение процедур для планирования проверок;
- принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;
- обучение персонала непосредственно на рабочем месте в процессе аудиторской проверки.
Для выполнения требований по консультированию необходимо:
- определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;
- назначить консультантов и определить их полномочия;
- определить требования к документации, в которой будут отражаться результаты консультаций.
Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих процедур:
- разработка методики оценки потенциальных клиентов и процедур утверждения клиентов;
- проведение оценки клиентов по наступлении различных событий с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества.
Проведение мониторинга предполагает:
- составление внутрифирменной программы с указанием: объема работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки, сотрудников, привлеченных к мониторингу;
- осуществление проверки соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;
- информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;
- определение необходимых изменений в политике и процедурах фирмы по контролю качества.
Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено, что политика и процедуры контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем и применяются на практике.
В отношении отдельных аудиторских проверок: аудитор должен выполнять те процедуры контроля качества, которые являются надлежащими применительно к данной проверке.
Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточном профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах:
• обязанности ассистентов;
• цели выполняемых ими процедур;
• характер бизнеса субъекта;
• возможные проблемы в области учета и аудита.
До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программы аудита.
Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:
- контролировать ход аудита (определять степень соответствия ассистентов уровню порученных им заданий, следить за соблюдением плана и программы аудита);
- оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить изменения в документацию по планированию аудита;
- устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при необходимости используя консультации.
Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих направлениях:
• корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;
• документальное оформление процедур и их результатов;
• урегулирование и отражение существенных моментов в выводах аудитора;
• достижение целей аудиторских процедур;
• внесение поправок в финансовую отчетность клиента по результатам аудита;
• соответствие выводов результатам выполненной работы и мнению аудитора.
В высших органах аудита, проводящих проверки государственного сектора, могут существовать дополнительные к МСА 220 требования по поводу политики качества.
1. Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. ICARPublishing, 2002.
2. Международные стандарты учета (проекты, комментарии к ним и материалы обсуждений.Ч. I-VIII / Под ред. проф.В.Г. Гетьмана. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2003.
3. Панкова СВ. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита // Международный бухгалтерский учет. 2002. № 1.
4. Панкова СВ. Международные стандарты аудита: Учеб. Пособие. – М.: Экономисть, 2004. – 158 с.