В современных условиях многоукладное сельского хозяйства государственные и муниципальные унитарные предприятия призваны решать главным образом общеотраслевые задачи на местном, региональном и федеральном уровнях, в связи с чем предмет, цели и условия их деятельности существенно отличаются от других сельскохозяйственных коммерческих организаций. По этому в ходе контроля и ревизии учредительных документов унитарных предприятий наряду с общими нормами гражданского законодательства контролеры широко привлекают и специальные законодательно-нормативные акты, в частности, Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.02 № 161-ФЗ, постановления Правительства РФ «О порядке заключения контрактов и аттестации руководителей федеральных государственных унитарных предприятий» от 16.03.02 № 234, «О полномочиях федеральных органов исполнительной власти по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия» от 30.12.02 № 940 и «О создании, реорганизации и ликвидации федерального государственного предприятия, основанных па праве хозяйственного ведения» от 14.04.03 № 217.
При этом необходимо обращать внимание на полноту соблюдения предоставленных действующим законодательством прав и обязанностей унитарных предприятий в осуществлении производственной и финансово-хозяйственной деятельности. В этих целях следует сопоставить фактическое состояние по каждому участку работы с соответствующими правовыми нормами. Нередко, например, ущемляются права унитарных предприятий в части разработки и утверждения показателей их бизнес-планов (производственно-финансовых планов), списания и реализации объектов основных и оборотных средств, разработки и утверждения штатного расписания, установления доплат и надбавок к заработной плате отдельных категорий работников, утверждения проектно-сметной и иной инвестиционной документации, организации финансового хозяйства, учета и отчетности. Вместе с тем следует проверять и правомочность принимаемых ими решений, сопоставляя их с предоставленной данному предприятию компетенцией.
При проверке правильности разработки Устава унитарного предприятия необходимо уяснять такие специфические особенности, как цели, предмет и виды деятельности, наименование исполнительного органа (руководитель, директор, генеральный директор), наименование вышестоящего органа (собственника имущества), перечень хозяйственных операций, осуществляемых по согласованию с этим органом, порядок назначения и увольнения руководителя предприятия и заключения с ним трудового договора, выделения в хозяйственное ведение или оперативное управление соответствующего государственного или муниципального имущества, формирования уставного фонда и иных фондов и резервов, распределения и использования прибыли. Во всех случаях содержащиеся в уставе положения не должны противоречить действующему законодательству и относиться к особенностям деятельности данного унитарного предприятия. При проверке правильности утверждения устава надо установить орган, утвердивший устав, и при необходимости сверить с ним идентичность соответствующих записей.
Выявленные нарушения учредительных документов унитарного предприятия предварительно систематизируются (ущемление прав, превышение компетенции, нарушение обязанностей и т.д.) и лишь затем отражаются в соответствующих разделах акта ревизии или отчета о результатах.
В последние годы наряду с разработкой правил внутреннего трудового распорядка все большее распространение находят внутренние регламенты хозяйствующих субъектов, представляющие собой систематизированный свод общих правил организации труда и производства. В ходе контроля и ревизии учредительных документов следует подвергать контрольному изучению и эту сферу корпоративного нормотворчества применительно к порядку проверки правил внутреннего трудового распорядка.
С развитием в последние годы служб внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях открываются широкие возможности для значительного повышения уровня хозяйствования, что следует использовать и на данном участке контрольно-ревизионной деятельности. При этом особенно эффективным может оказаться осуществление предварительного контроля за подготовкой и оформлением учредительных документов, имея в виду, что указанные операции носят, как правило, разовый характер и являются довольно трудоемкими, в связи с чем их последующий контроль сопряжен с дополнительными издержками. Важная роль в осуществлении предварительного контроля учредительных документов принадлежит таким управленческим службам, как юридическая и учетно-финансовая, привлекаемым обычно к их непосредственной подготовке. В частности, юридическая служба призвана обеспечить соответствие формы и сущности учредительного договора и устава организации нормам гражданского законодательства и прежде всего того федерального закона, которым регулируется создание и функционирование коммерческих организаций соответствующей организационно-правовой формы, Учетно-финансовая служба (а при наличии специального финансового отдела обе эти службы) должна контролировать обоснованность расчетов по оценке стоимости вкладов учредителей в уставный капитал, определение его размера и порядка формирования, условия обращения и выкупа собственных акций, их распределения по видам (на обыкновенные и привилегированные), распределения дивидендов, погашения непокрытого убытка и т.д.
В порядке текущего и последующего контроля указанные службы, и прежде всего главный бухгалтер хозяйства, должны отслеживать своевременность погашения учредителями своих обяш тельств по формированию уставного капитала, его соотношение с величиной чистых активов (не допустим их уровень ниже размера уставного капитала), соблюдение уставных положений, связанных с формированием резервного капитала, использованием нераспределенной прибыли, покрытием убытка, выпуском, обращением и аннулированием собственных акций. Все эти и другие вопросы внутреннего контроля учредительных документов следует предусматривать в положениях о соответствующих управ ленческих службах и должностных инструкциях их работников, что в свою очередь должно быть увязано с системой их материального и морального поощрения.
На регулярной основе указанные контрольные функции должны осуществляться при создании специальной службы внутреннего контроля и аудита, включая и ревизионную комиссию (наблюдательный совет), выступающую контрольным органом учредителей (собственников) хозяйства. При этом может быть существенно расширен круг проверяемых вопросов прежде всего за счет систематического контроля за соблюдением регулярности проведения общего собрания учредителей, заседаний совета директоров, правления и иных органов управления хозяйством, их исключительной компетенции, установленного порядка назначения и увольнения руководящих работников, осуществления крупных сделок, взаимоотношений с аффилированными лицами, утверждения бизнес-планов и годовых отчетов, согласования интересов бизнеса, собственников и наемных работников. Для этого по данному участку контрольно-ревизионной деятельности рекомендуется составлять развернутую программу внутреннего контроля с указанием перечня контрольных процедур, периодичности, методов и приемов контроля, рассматривая ее в качестве внутреннего методического документа длительного (многолетнего) действия.
2 Особенности ревизии списания естественной убыли
Учтенные на балансе организации материальные ценности могут быть утрачены вследствие естественной убыли, недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств.
Естественная убыль вызывается изменением физико-химических свойств отдельных видов материальных ценностей. Для продовольственных товаров естественная убыль включает потери в результате усушки, распыла (мука, крупа), утечки (таяние замороженных товаров), розлива (жидкие товары), расхода веществ на дыхание (плодоовощная продукция).
Естественной убыли подвержены различные виды нефтепродуктов, этиловый спирт (испарение), а также зерно, продукты его пере работки, семена трав, корма травяные и искусственно высушенные, семена масличных культур.
Величина естественной убыли определяется по установленным нормам от массы или стоимости материальных ценностей.
Естественная убыль может списываться только по факту недостачи материальных ценностей, выявленному в результате инвентаризации. Основанием для расчета и списания естественной убыли материальных ценностей являются: инвентаризационные описи, сличительные ведомости, расчеты естественной убыли, оформленные бухгалтерской справкой, распоряжение руководителя организации.
('писание выявленных недостач производится по факту, но не более установленных норм естественной убыли по данному виду товарно-материальных ценностей.
В настоящее время действуют следующие нормы естественной убыли продовольственных товаров, установленные приказом МВЭС России от 19 декабря 1997 г. № 631 «О нормах естественной убыли»:
1)Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. № 88 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению»;
2)Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в розничной торговой сети, утвержденные приказом Министерства торговли РСФСР от 22 февраля 1988г. № 45 «Об утверждении
норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и Инструкции по их применению».