Учет отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в национальной валюте РФ.
По дебету счета 52 отражается поступления денежных средств, по кредиту - списание.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 - для оборотов по дебету. Используются также карточки аналитического учета по наименованиям валют по форме:
Карточка аналитического учета к счету “52” “Валютный счет”
наименование валюты_________________ .
Сальдо на начало месяца __
в валюте по курсу
| Выписка | Курс на | Обороты | |||
| банка | дату совершения | по дебету | по кредиту | ||
| (дата) | операции | сумма в ин. Валюте | по курсу | сумма в ин. Валюте | по курсу |
Итого за месяц:
С-до на конец месяца:
в валюте ______по курсу______
Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте.
Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
Действующие правила предполагают, что записи по синтетическому счету 51 "Расчетные счета" и по аналитическим счетам, открытым к нему, должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии, как с мировой практикой, так и требованиями п. 7 ПБУ 1/98 - требование приоритета содержания перед формой, которое предполагает "отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования".
Из этого следует, что бухгалтер должен делать записи на основе первичных платежных документов. Например, если выписано платежное поручение, и его уже направили в банк, то бухгалтер тут же должен кредитовать счет 51 "Расчетные счета". А по банковской выписке следует только выверять уже сделанные записи. Применяемый же у нас порядок приводит к тому, что на счете 51 "Расчетные счета" числящиеся суммы денежных остатков оказываются выше реальных. В нашем случае банк может списать с расчетного счета суммы платежей и представить выписку в течение несколько дней, и весь этот период (несколько дней) на предприятии на счете 51 "Расчетные счета" числится сумма, которая уже уплачена, и которой реально уже нет.
3.2 Денежные документы в кассе предприятия
Денежные документы – это документы с зафиксированной на них номинальной стоимостью, дающие право их владельцу получать указанную на них сумму (почтовые марки, путевки и др.).
Для учета денежных документов в бухгалтерском учете предприятие использует активный, основной, инвентарный счет 50/3 “Денежные документы”. На сч. 56 предприятие ведет учет движения и наличия денежных документов, хранящихся в кассе предприятия. Денежные документы учитываются по их номинальной стоимости, по видам.
При приобретении денежных документов на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:
Д сч. 50/3 - К сч. 51 «Расчётный счёт» или сч.50 «Касса».
Акционерные общества на отдельном субсчете “Собственные акции, выкупленные у акционеров” счета 56 учитывают собственные акции, которые были выкуплены у акционеров акционерным обществом для последующей перепродажи или аннулирования.
При выкупе собственных акций акционерным обществом на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д сч. 50/3 - К сч.50 «Касса».
Аннулирование собственных выкупленных акций записывается следующим образом:
Д сч.81 «Собственные акции» - К сч. 50/3.
Эта запись на счетах бухгалтерского учета делается после выполнения акционерным обществом всех предусмотренных законодательством процедур (перерегистрация).
Некоторые товарищества используют субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров” счета 50/3 для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Учет денежных документов производится в Книге по движению денежных документов. Поступление и выдачу, или списание, денежных документов оформляют приходными или расходными кассовыми ордерами. Кассир, так же, как и по кассовым операциям с денежными средствами, составляет отчет по движению денежных документов, и этот отчет сдается главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам документов.
Учет переводов в пути осуществляется на основном, инвентарном счете 57 “Переводы в пути”. На этом счете отражаются операции по движению денежных средств, внесенных в кассы банков для последующего зачисления на расчетный или валютный счет предприятия. При передаче денег на почту или инкассатору банка на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д сч.57 «Переводы в пути» - К сч.50 «Касса».
После зачисления денежных средств на расчетный или валютный счет и получения расписки со счета:
Д сч.51 «Расчётный счёт» - К сч.57 «Переводы в пути».
На сч.57 суммы учитываются на основании документов, подтверждающих передачу денежных средств инкассатору банка или на почту: квитанции учреждения банка, копии сопроводительных ведомостей, расписка. Основанием записи по К сч.57 является выписка с расчетного счета банка о зачислении денег на счет.
Учет наличия и движения денежных документов в иностранной валюте ведется аналогично учету денежных документов в рублях, но обособленно, по видам валюты.
3.3 Отражение операций, совершенных по кассе на счёте 50 «Касса»
Движение денег кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день.
Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «касса» и на субсчетах:
50.1 «Касса организации» учитываются наличные деньги в кассе предприятия. При работе с иностранной валютой должны открываться соответствующие субсчета.
50.2 «Операционная касса» касса при розничной торговле в магазине.
50.3 «Денежные документы» учитываются другие денежные документы: марки, купленные авиабилеты и т.п.
Далее в таблице 2 приведено отражение операций по счёту 50.
Таблица 2. Типовые бухгалтерские записи по счёту 50 «Касса».
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Сданы наличные деньги из операционной кассы в основную | 50-1 | 50-2 |
| 2 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, снятые с расчётного счёта | 50 | 51 |
| 3 | Оприходована в кассу наличная иностранная валюта, снятая с валютного счёта | 50 | 52 |
| 4 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, излишне уплаченные поставщику | 50 | 60 |
| 5 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей | 50 | 62 |
| 6 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесённые покупателем в виде аванса за предстоящую поставку готовой продукции | 50 | 62 («Авансы полученные») |
| 7 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные по договору кредита и займа | 50 | 71 |
| 8 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от сотрудников в возмещение материального ущерба | 50 | 73-2 |
| 9 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесённые в качестве вклада в уставной капитал | 50 | 75-1 |
| 10 | Поступили в кассу наличные денежные средства по признанной претензии | 50 | 76-2 |
| 11 | Поступили в кассу наличные денежные средства за проданные товары в организациях розничной торговли и сферы услуг | 50 | 90-1 |
| 12 | Поступили в кассу наличные денежные средства от продажи прочего имущества организации, а также операционные и внереализационные доходы | 50 | 91-1 |
| 13 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные безвозмездно | 50 | 91-1 |
| 14 | Оприходован излишек наличных денег, выявленный при инвентаризации | 50 | 91-1 |
| 15 | Сданы наличные денежные средства из кассы на расчётный счёт | 51 | 50 |
| 16 | Предоставлен заём другой организации наличными денежными средствами | 58-3 | 50 |
| 17 | Произведена оплата поставщику наличными денежными средствами | 60 | 50 |
| 18 | Выдан поставщику аванс наличными денежными средствами | 60 («Авансы выданные») | 50 |
| 19 | Возвращены излишне уплаченные покупателем наличные денежные средства | 62 | 50 |
| 20 | Возвращены из кассы авансы, ранее полученные от покупателей | 62 («Авансы получ.») | 50 |
| 21 | Выданы работникам путёвки, оплаченные за счёт средств социального страхования | 69-1 | 50-3 |
| 22 | Выплачена работникам из кассы заработная плата | 70 | 50 |
| 23 | Выданы под отчёт наличные денежные средства | 71 | 50 |
| 24 | Выплачены из кассы дивиденды учредителю организации, который не является её работником | 75-2 | 50 |
| 25 | Выплачена из кассы депонированная заработная плата работникам | 76-4 | 50 |
| 26 | Отражена недостача наличных денег в кассе, выявленная при инвентаризации | 94 | 50 |
| 27 | Списаны на убытки наличные деньги и денежные документы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 99 | 50 |
| 28 | Сданы наличные денежные средства инкассатору | 57 | 50 |
3.4 Порядок проведения инвентаризации кассовых операций и