В производствах, где из одних исходных материалов производятся продукты с близкими по характеру, но с разными по эффективности потребительскими свойствами (например, с разным содержанием полезного вещества) в качестве калькуляционной единицы выбирается продукт (реальный или условный) с определенной величиной потребительной стоимости (например, с определенным содержанием полезного вещества). Единицы работы используются в производствах, цель которых - не изготовление продукции, а оказание услуг.
Для целей перспективного планирования возможно применение укрупненных калькуляционных единиц.
2.5 Виды калькуляции по времени составления
По времени составления калькуляции можно подразделить на две группы: предварительные и последующие.
Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукта. К ним относят:
проектную калькуляцию. Применяется для обоснования экономической эффективности инновационных проектов: строительства, реконструкции, разработки новых продуктов, технологий и т. д.;
нормативную калькуляцию. Расчет себестоимости продуктов ведется на основе норм, действующих на определенную дату (текущих норм). Применяется для краткосрочного планирования;
плановую калькуляцию. Составляется на основе плановых норм - средних норм для определенного промежутка времени или будущих норм. Применяется для среднесрочного планирования;
сметную калькуляцию. Является разновидностью нормативной (плановой) калькуляции. Составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке.
Последующие калькуляции составляются после изготовления продукта. Принято различать:
отчетную калькуляцию - расчет фактической себестоимости произведенных продуктов;
хозрасчетную калькуляцию - разновидность отчетной калькуляции, отражает фактические величины потребления производственных ресурсов в оценке, предусмотренной плановым заданием (по учетным ценам). Может содержать данные о полученных и предъявленных суммах хозрасчетных претензий .
3. Особенности и проблемы калькулирования и зависимость от применяемых технологий
Используемые промышленные технологии принято делить на две основные группы - химико-физические и механические. Можно выделить проблемы калькулирования, общие для производств с данными технологиями и специфические для каждого типа производств .
Таблица 2. Особенности проблемы калькулирования себестоимости продукции на предприятиях с физико-химической и механической технологией производства
| Производства с химико- | Производства с механиче- |
| физической технологией | ской технологией |
| Частные проблемы калъкулирования | |
| Необходимость калъкули- | Конструктивная и техноло- |
| рования промежyrоч- | гическая сложность про- |
| ных продуктов | дуктов |
| Большая номенклатура | Большая номенклатура |
| продуктов по классам, | продуктов |
| маркам, сортам | |
| Общие проблемы калъкулирования | |
| Необходимость косвенного распределения затрат | |
| Большая номенклатура выпускаемых продуктов | |
3.1 Особенности и проблемы калькулирования себестоимости продукции на предприятиях с химико-физической технологией производства
Указанные предприятия характеризуются тем, что конечный продукт образуется путем переработки сырья и материалов в ряде последовательных технологических переделов, фаз, стадий при этом продукты одного передела поступают полностью или частично в следующий передел. Здесь, как правило, имеется возможность часть затрат по прямому признаку относить на отдельные виды продукции внутри каждого передела. Другая часть затрат является общей для агрегата, передела, производства, предприятия в целом. Прямые затраты в каждом переделе относят на конкретные виды продуктов, косвенные - распределяют пропорционально базисным показателям внутри передела (по видам продуктов), внутри производства (по переделам и видам продуктов) и внутри предприятия (по производствам, переделам, видам продуктов).
Исчислению себестоимости готового продукта предшествует калькулирование затрат на промежуточные продукты производства (полуфабрикаты). Кроме того, для предприятий с химико-физической технологией производства характерно существование сопряженных продуктов.
Специфической проблемой калькулирования себестоимости продуктов на предприятиях с химико-физической технологией производства является необходимость калькулирования промежуточных продуктов производства (полуфабрикатов), которая вызывается следующими обстоятельствами:
сложностью производственных технологий, состава используемых сырья и материалов. Поэтому калькулирование себестоимости промежуточных продуктов способно упростить процесс калькулирования готового продукта;
кооперационнымисвязями предприятий. С одной стороны, часть промежуточных продуктов может реализовываться предприятием на сторону и для нужд ценообразования необходимы данные о ее себестоимости. С другой стороны, часть полуфабрикатов собственного прЬизводства предприятие может приобретать у других предприятий. Необходимо оценить, что целесообразнее - закупать на стороне или производить самостоятельно;
необходимостью планирования и контроля деятельности отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности).
наличие комплексных производств.
На отдельных стадиях технологического процесса выпускается несколько продуктов, и необходимо калькулировать себестоимость каждого продукта, например, для оценки целесообразности дальнейшей переработки.
3.2 Особенности и проблемы калькулирования себестоимости продукции на предприятиях с механической технологией производства
В производствах данного рода предметы труда (основные материалы), образующие основу изделий, подвергаются механическим воздействиям без существенного изменения их физико-химического состояния. Как правило, в ходе технологического процесса сначала изготавливаются отдельные части продуктов (комплектующие), которые в ходе последующего соединения образуют готовый продукт. Себестоимость готового продукта, таким образом, складывается из затрат на изготовление отдельных составляющих (деталей) данного продукта и затрат на сборку составляющих в готовый продукт.
Проблемы калькулирования себестоимости в производства.х данного типа могут быть вызваны:
конструктивной сложностью про изводимых продуктов И сложностью используемых технологических процессов;
значительной продолжительностью производственного цикла, которая может охватывать несколько отчетных периодов.
к общим для производств с химико-физической и механической обработкой можно отнести следующие проблемы калькулирования:
наличие, очень часто, широкого ассортимента выпускаемои продукции.
Калькулирование себестоимости всех видов выпускаемой продукции в таких случаях является очень трудоемкой задачей. В целях упрощения калькулирование ведется по укрупненным группам, внутри которых соотношение себестоимости отдельных продуктов выражается переводными коэффициентами (так называемый метод эквивалентных коэффициентов, который будет рассмотрен ниже);
необходимость косвенного распределения затрат, поскольку часть затрат невозможно или нецелесообразно в момент учета 'связать с носителями затрат (объектами калькулирования) по прямому признаку .
3.3 Методы калькулирования химико-физической и механической технологии производства
Рассмотренная классификация производств по типу используемых технологий - с химико-физической и механической обработкой - определяет, в свою очередь, деление методов калькулирования на попередельный и позаказны.
Принято считать, что:
попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико-физическая технология производства. Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;
областью применения по заказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы ит.Д ..
Данные производства в основном носят серийный и единичный характер.
Кроме того, «Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» определено:
«При попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ».
Таким образом, в основу деления методов калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:
вид используемой технологии (химико-физическая и механическая обработка);
тип производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);
тип объекта учета и калькулирования (вид I группа продукции, заказ).
Однако, сформулированные критерии не настолько существенны,- чтобы обеспечить однозначную классификацию методов калькулирования.
Например, в металлургическом производстве (которое формально относится к производствам с химико-физической технологией) на первых этапах технологического процесса может быть использована химико-физическая технология обработки, а на заключительных этапах - механическая технология обработки.