Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан образец.
3.2. Доходы, полученные от членов семьи
Пункт 5 статьи 208 НК РФ устанавливает, как следует рассматривать доходы, возникающие при взаимоотношениях между членами семьи, а также близкими родственниками. При этом принадлежность гражданина к названным категориям следует определять в соответствии с Семейным кодексом РФ, введенным Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ. Семейный кодекс относит к членам семьи супругов; родителей и детей; усыновителей и усыновленных. Близкими родственниками являются родители и дети; дедушка, бабушка и внуки; родные братья и сестры.
Если между членами семьи и (или) близкими родственниками заключен договор гражданско-правового характера или трудовое соглашение, то доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.
Объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи и (или) близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договором гражданско-правового характера.
Следует отметить, что данного положения не было в первоначальной редакции главы 23 НК РФ, оно введено Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ. И сфера применения льготного режима налогообложения в данном случае, в общем-то, невелика. Она ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и такдалее.
Например, супруги расторгли брак и поделили имущество. Супруге отошло имущество, которое было приобретено супругом до вступления в брак. Стоимость этого имущества не включается в доход супруги и налогом не облагается.
Рассмотрим еще одну ситуацию. Отец является индивидуальным предпринимателем. У него по найму работает сын, с которым заключен трудовой контракт. Доходы сына в виде заработка облагаются налогом в установленном законом порядке.
3.3. Доходы получены в виде материальной выгоды
Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды изложены в статье 212 НК РФ. В следующей таблице представлен порядок определения налоговой базы и исчисления налога по этим видам доходов:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Вид дохода | Налоговая база | Ставка налога |Дата получения|
| | | |дохода |
|————————————————————|———————————————————|———————————————|——————————————|
|Материальная выгода,|1) превышение суммы|Налоговый рези-|День уплаты |
|полученная от эконо-|процентов за поль-|дент: |налогоплатель-|
|мии на процентах за|зование рублевыми|а) 35% - по за-|щиком процен-|
|пользование заемными|заемными средства-|емным средст-|тов, но не ре-|
|(кредитными) средст-|ми, исчисленной ис-|вам; |же 1 раза в|
|вами, полученными от|ходя из 3/4 ставки|б) 13% - по |налоговый пе-|
|организаций или ин-|рефинансирования ЦБ|кредитным сред-|риод |
|дивидуальных пред-|РФ, установленной|ствам, получен-| |
|принимателей |на дату получения|ным в банке или| |
| |заемных средств,|кредитной орга-| |
| |над суммой процен-|низации Налого-| |
| |тов, исчисленной по|вым нерези-| |
| |условиям договора |дент - 30% | |
| |2) превышение суммы| | |
| |процентов за поль-| | |
| |зование валютными| | |
| |заемными средства-| | |
| |ми, исчисленной ис-| | |
| |ходя из 9% годовых,| | |
| |над суммой процен-| | |
| |тов, исчисленной по| | |
| |условиям договора | | |
|————————————————————|———————————————————|———————————————|——————————————|
|Материальная выгода,|Превышение цены |Налоговый рези-|День приобре-|
|полученная от приоб-|идентичных (одноро-|дент - 13% На-|тения товаров|
|ретения товаров (ра-|дных) товаров (ра-|логовый нерези-|(работ, услуг)|
|бот, услуг) в соот-|бот, услуг), по ко-|дент - 30% | |
|ветствии с гражданс-|торым в обычных ус-| | |
|ко-правовым догово-|ловиях продается| | |
|ром у физических|товар, над ценой,| | |
|лиц, организаций и|по которой товар| | |
|индивидуальных пред-|продан налогоплате-| | |
|принимателей, являю-|льщику | | |
|щихся взаимозависи-| | | |
|мыми по отношению| | | |
|к налогоплательщику | | | |
|————————————————————|———————————————————|———————————————|——————————————|
|Материальная выгода,|Превышение рыночной|Налоговый рези-|День приобре-|
|полученная от приоб-|стоимости ценных|дент - 13% На-|тения ценных|
|ретения ценных бумаг|бумаг над суммой|логовый нерези-|бумаг |
| |фактических расхо-|дент - 30% | |
| |дов на их приобре-| | |
| |тение | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Рассмотрим на примерах порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов в виде материальной выгоды.
3.3.1. Материальная выгода от экономии на процентах
Прежде всего отметим, что заемные (кредитные) средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в главе 42 Гражданского кодекса РФ.
По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества (статья 807 ГК РФ). Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором. Обязательна письменная форма договора, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей. Образец договора займа работодателя с работником приведен в Приложении N 2.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (статья 819 ГК РФ). Выплата процентов по такому договору обязательна, письменная форма - обязательна.
Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила о купле-продаже (ст.465-485, 822 ГК РФ).
Обратим также внимание на следующие важные моменты:
- определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от организаций и индивидуальных предпринимателей. По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется;
- если в течение налогового периода (текущий календарный год) налогоплательщик не уплачивал проценты по заемным средствам, то налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года;
- если налоговые органы установят случаи выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа, то факт получения налогоплательщиком дохода в виде экономии на процентах доказывается в судебном порядке. К таким случаям могут быть отнесены выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника; выдача работнику значительной суммы под отчет и возврат этой суммы в кассу предприятия как неиспользованной и т.п.;
- не определяется доход в виде материальной выгоды по договору коммерческого кредита. Признаки этого договора описаны в статье 823 Гражданского кодекса РФ. Коммерческий кредит - это предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг;
- исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику;
- статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником которых они являются. Исключение составляют доходы индивидуальных предпринимателей и физических лиц, перечисленных в пункте 1 статьи 228 НК РФ. В этом перечне нет физических лиц, получающих доходы в виде экономии на процентах. Поэтому если договор займа заключен с работодателем, у которого есть возможность удержать налог из выплачиваемых работнику сумм в виде оплаты труда, то работодатель как налоговый агент должен определить налоговую базу, исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доход работника, полученный им в виде материальной выгоды.
В других случаях, когда заемщик-налогоплательщик не связан с заимодавцем - налоговым агентом трудовыми или иными отношениями, в результате которых налогоплательщик получает денежные средства от налогового агента, возможны три варианта расчетов с бюджетом по налогу:
1) в соответствии со статьями 26 и 29 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, полномочия которого должны быть документально подтверждены. Таким образом, заемщик вправе уполномочить организацию (индивидуального предпринимателя), выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на его доходы в виде экономии на процентах в качестве своего уполномоченного представителя. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;