Пример 24
Гражданин - налоговый резидент РФ в течение года выполнил по договорам подряда пуско-наладочные работы для двух организаций. При этом понесенные им расходы в связи с исполнением этих договоров были общими. Гражданин не воспользовался профессиональными налоговыми вычетами в организациях. Поэтому по окончании налогового периода он подал декларацию в налоговый орган и написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета. К заявлению гражданин приложил документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. Гражданину был произведен возврат излишне удержанных в налоговом периоде сумм налога.
4.4.3. Вычеты для авторов
Как и в случае с индивидуальным предпринимателем, законодатель предусмотрел два варианта расчета профессиональных вычетов.
1-й вариант. Профессиональный вычет равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом.
2-й вариант. Если налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные расходы, то они принимаются к вычету в следующих размерах:
а) по вознаграждениям за создание литературных произведений (в том числе для театра, кино, эстрады и цирка) - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
б) по вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов к сумме начисленного дохода;
в) по вознаграждениям за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40 процентов к сумме начисленного дохода;
г) по вознаграждениям за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов к сумме начисленного дохода;
д) по вознаграждениям за создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов к сумме начисленного дохода;
е) по вознаграждениям за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию - 25 процентов к сумме начисленного дохода;
ж) по вознаграждениям за исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
з) по вознаграждениям за создание научных трудов и разработок - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
и) по вознаграждениям за открытия, изобретения и создание промышленных образцов - 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования.
При определении размера профессионального вычета, предоставляемого авторам, расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
И в заключение напомним, что профессиональные вычеты могут применяться только в отношении доходов, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов.
5. Что не облагается налогом на доходы физических лиц
Кроме налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам при исчислении налога, законодатель определил виды доходов, которые полностью не подлежат налогообложению. В основном это доходы, которые и по Закону РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не являлись объектом налогообложения. Некоторые льготы, предоставлявшиеся ранее, с 1 января 2001 года перестали действовать, например, денежное довольствие, денежное вознаграждение военнослужащих, получаемые в связи с исполнением обязанностей военной службы; дивиденды, выплачиваемые физическим лицам при условии их инвестирования внутри предприятия, и другие.
Перечень доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения, приведен в статье 217 НК РФ. Льготируемые доходы условно можно разделить на группы:
1) Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера.
2) Доходы, связанные с профессиональной, общественной деятельностью, исполнением служебных и иных обязанностей;
3) Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
4) Процентные доходы и доходы от участия в других организациях.
5) Прочие доходы.
6) Доходы, частично освобождаемые от налогообложения.
Рассмотрим, какие доходы включаются в каждую из этих групп.
5.1. Доходы социального, гуманитарного
и благотворительного характера
Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера включают:
- пособие по беременности и родам;
- пособие при рождении и при усыновлении ребенка;
- пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие по безработице
- государственные пенсии, назначаемые согласно действующему законодательству. В настоящее время законодательством предусмотрены следующие государственные пенсии: по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет;
- компенсация стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. Обратите внимание, что законодатель не включил в данный перечень оплату стоимости проживания спортсменов в период спортивных соревнований, проводимых не по месту жительства спортсменов (указанные выплаты освобождаются от налогообложения только в том случае, если они установлены действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления):
- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко или иную донорскую помощь;
- алименты, получаемые налогоплательщиком;
- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов. Грант - это безвозмездная помощь (благотворительное пожертвование) целевого характера. Они могут быть предоставлены в денежной или натуральной форме гражданами или юридическими лицами. Освобождаются от налогообложения только гранты, которые получены физическим лицом от международных или иностранных организаций для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации. Перечень организаций, гранты которых не подлежат налогообложению при получении их налогоплательщиками, утвержден постановлением Правительства РФ от 5 марта 2001 г. N 165. Перечень включает 69 организаций. Следует отметить, что гранты должны быть предоставлены в рамках целевой программы финансирования мероприятий в определенных областях науки, образования, культуры или искусства;
- международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства. Перечень этих премий также утвержден постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. N 89;
- материальная помощь гражданам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами. Цель этой помощи - возмещение материального ущерба или вреда здоровью граждан;
- помощь работодателя членам семьи умершего работника либо помощь работодателя работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- гуманитарная или благотворительная помощь, оказанные налогоплательщику российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями). Перечень этих организаций также утверждается Правительством РФ. Благотворительная деятельность регулируется статьей 582 "Пожертвования" части второй ГК РФ и Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
- компенсация стоимости путевок (полная или частичная) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации. Чтобы доходы в виде компенсации стоимости путевок были освобождены от налогообложения, путевка должна быть приобретена за счет одного из источников: средств Фонда социального страхования РФ; средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций. При этом прибыль, за счет которой организация приобретает путевки, должна быть "заработана", то есть у организации, говоря бухгалтерским языком, должно быть кредитовое сальдо на балансовом счете 84 "Нераспределенная прибыль" (по новому Плану счетов). Кроме того, на общем собрании акционеров или учредителей должно быть принято решение о направлении части прибыли (с указанием конкретного размера) на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение. В пункте 9 статьи 217 НК РФ специально оговорено, что компенсация стоимости туристических путевок не относится к льготируемым доходам;
- оплата организацией лечения и медицинского обслуживания: своих работников; супругов работников организации; детей работников организации; родителей работников организации. При этом оплатить медицинское обслуживание можно как путем перечисления денежных средств на счета медицинских учреждений, так и выдачей наличных денежных средств из кассы предприятия налогоплательщику (перечислением средств на банковский счет налогоплательщика).