4.4. Профессиональные налоговые вычеты
Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представим в виде таблицы:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Налогоплательщик |Основание |Кто предос-|Когда |
| |для вычета|тавляет вы-|предоставляется |
| | |чет |вычет |
|———————————————————————————————|——————————|———————————|————————————————|
|Индивидуальный предприниматель:|Письменное|Налоговый |При подаче нало-|
|1. Гражданин, осуществляющий|заявление |орган |говой декларации|
|предпринимательскую деятель-| | |за истекший на-|
|ность без образования юридичес-| | |логовый период |
|кого лица | | | |
|2. Частный нотариус | | | |
|3. Гражданин, занимающийся час-| | | |
|тной практикой в порядке, уста-| | | |
|новленном действующим законода-| | | |
|тельством (частный охранник,| | | |
|частный детектив) | | | |
|———————————————————————————————|——————————|———————————|————————————————|
|Гражданин, получивший доход от|Письменное|Налоговый |При исчислении|
|выполнения работ (оказания ус-|заявление |агент |налоговой базы|
|луг) по договору гражданско-| | |на дату факти-|
|правового характера | | |ческого получе-|
| | | |ния дохода |
| | |———————————|————————————————|
| | |Налоговый |При подаче нало-|
| | |орган, если|говой декларации|
| | |вычет не|за истекший на-|
| | |предостав- |логовый период |
| | |лен налого-| |
| | |вым агентом| |
|———————————————————————————————|——————————|———————————|————————————————|
|Гражданин, получивший доход от|Письменное|Налоговый |При подаче нало-|
|выполнения работ (оказания ус-|заявление |орган |говой декларации|
|луг) по договору гражданско-| | |за истекший на-|
|правового характера, заключен-| | |логовый период |
|ному с физическим лицом, не яв-| | | |
|ляющимся налоговым агентом | | | |
| | | | |
| | | | |
|———————————————————————————————|——————————|———————————|————————————————|
|Автор: |Письменное|Налоговый |При исчислении|
|1. Гражданин, получивший автор-|заявление |агент |налоговой базы|
|ское вознаграждение | | |на дату факти-|
|2. Гражданин, получивший возна-| | |ческого получе-|
|граждение за создание, исполне-| | |ния дохода |
|ние или иное использование про-| |———————————|————————————————|
|изведений науки, литературы и| |Налоговый |При подаче нало-|
|искусства | |орган, если|говой декларации|
|3. Автор открытия, изобретения| |вычет не|за истекший на-|
|или промышленного образца, по-| |предостав- |логовый период |
|лучивший вознаграждение | |лен налого-| |
| | |вым агентом| |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Рассмотрим схему предоставления профессиональных вычетов указанным в таблице группам налогоплательщиков.
4.4.1. Вычеты для индивидуальных предпринимателей
Применяет профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13 процентов. Законодатель предусмотрел два варианта определения размера профессионального налогового вычета.
1-й вариант. Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода. Расходы принимаются к зачету только при наличии подтверждающих эти расходы документов. Кроме того, эти расходы должны соответствовать составу затрат, принимаемых к вычету в соответствии с главой действующего НК РФ "Налог на доходы организаций". До введения в действие указанной главы следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552. Напомним, что в соответствии с данным Положением затраты должны носить производственный характер. В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:
- суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" следует руководствоваться Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц";
- суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;
- другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности. В Методических рекомендациях для налоговых органов определено, что при исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.
Пример 21
Индивидуальный предприниматель занимается торговле и осуществляет грузоперевозки. За отчетный календарный год доход (выручка) от продажи товаров составила 700 000 рублей, а от грузоперевозок - 270 000 рублей. Расходы по торговой деятельности составили 570 000 рублей, а по грузоперевозкам - 280 000 рублей. Для определения налоговой базы суммируются доходы и расходы по всем видам деятельности. Всего доход предпринимателя за отчетный налоговый период составит 970 000 рублей (700 000 руб. + 270 000 руб.), а расходы (то есть профессиональный налоговый вычет) - 850 000 руб.(570 000 руб. + 280 000 руб.). Кроме того, индивидуальный предприниматель как лицо, выполнявшее интернациональный долг в Афганистане, подал письменное заявление о предоставлении ему стандартного вычета 500 рублей. Этот вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, т.е. в размере 6 000 рублей (500 руб. х 12мес.). Налоговая база будет равна 114 000 рублей (970 000 руб. - 850 000 руб. - 6 000 руб.), а исчисленный налог - 14 820 рублей (114 000 руб. х 13%).
2-й вариант. Размер профессионального вычета составляет 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. Обратите внимание, что в пункте 1 статьи 221 содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Пример 22
Доход от торговой деятельности индивидуального предпринимателя за отчетный год составила 80 000 рублей. Документально свои расходы он подтвердить не может.Поэтому при подаче налоговой декларации он написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от суммы полученного дохода. Сумма предоставленного предпринимателю профессионального вычета составит 16 000 рублей (80 000 руб. х 20%).
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
4.4.2. Вычеты для получающих доходы
по договорам гражданско-правового характера
Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов. В рассматриваемом случае какие-либо ограничения или нормы по формированию расходов Налоговым кодексом не предусмотрены.
Пример 23
Организация заключила с физическим лицом (налоговым резидентом РФ) договор подряда на выполнение работ по вводу устройства в эксплуатацию. Для выполнения указанных работ исполнителю необходимо провести испытание этого устройства на заводе-изготовителе, который находится в другом городе. Цена договора подряда (вознаграждение) включает стоимость расходов, связанных с этой поездкой. Всего сумма вознаграждения по договору составляет 28 000 рублей. По окончании работ заказчик (предприятие) и исполнитель (физическое лицо) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Предприятие на основании этого акта должно выплатить исполнителю вознаграждение. Исполнитель написал заявление в бухгалтерию предприятия о предоставлении ему профессиональных вычетов и приложил к этому заявлению документы, подтверждающие его командировочные расходы в сумме 5 000 рублей. При определении налоговой базы бухгалтер должен уменьшить сумму вознаграждения на сумму профессионального вычета. Налоговая база будет равна 23 000 рублей (28 000 руб. - 5 000 руб.), а сумма исчисленного налога - 2 990 рублей (23 000 руб. х 13%). Налог удерживается из дохода исполнителя при выплате ему вознаграждения. 15 марта физическому лицу было выплачено вознаграждение (за минусом удержанного налога) в размере 25 010 рублей (28 000 руб. - 2 990 руб.). Выплата производилась из выручки предприятия. 16 марта предприятие должно перечислить удержанный налог в бюджет.