Как рассчитать налог на доходы физических лиц (стр. 16 из 31)

|——————————|———————————|——————————————|————————————————|————————————————|

| Июль | 4 000 | 28 000 | 0 | 500 |

| Август | 4 000 | 32 000 | 0 | 500 |

| Сентябрь | 4 000 | 36 000 | 0 | 500 |

| Октябрь | 4 000 | 40 000 | 0 | 500 |

| Ноябрь | 4 000 | 44 000 | 0 | 500 |

| Декабрь | 4 000 | 48 000 | 0 | 500 |

| Итого | 48 000 | | 1 500 | 6 000 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Налоговая база работника за календарный год составит 40 500 руб. (48 000 руб. - 1 500 руб. - 6 000 руб.), а сумма исчисленного налога - 5 265 руб. (40 500 руб. х 13%).

Стандартный налоговый вычет 400 рублей

Данный вычет предоставляется на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ тем категориям налогоплательщиков, которые не имеют права на вычеты 3000 рублей и 500 рублей.

Пример 6

Работник подал письменное заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 400 рублей по основному месту работы. Заработная плата работника составляет 3500 в месяц. В марте работник получил премию в размере 2000 рублей. Для определения налоговой базы начисленный доход работника уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Это уменьшение производится до того месяца, пока общая сумма дохода работника не превысит 20000 рублей. Порядок предоставления вычетов в течение налогового периода изображен в следующей таблице:

|————————————|———————————————|———————————————————|——————————————————————|

| Январь | 3 500 | 3 500 | 400 |

| Февраль | 3 500 | 7 000 | 400 |

| Март | 5 500 | 12 500 | 400 |

| Апрель | 3 500 | 16 000 | 400 |

| Май | 3 500 | 19 500 | 400 |

| Июнь | 3 500 | 23 000 | Не предоставляется |

| Июль | 3 500 | 26 500 | Не предоставляется |

| Август | 3 500 | 30 000 | Не предоставляется |

| Сентябрь | 3 500 | 33 500 | Не предоставляется |

| Октябрь | 3 500 | 37 000 | Не предоставляется |

| Ноябрь | 3 500 | 40 500 | Не предоставляется |

| Декабрь | 3 500 | 44 000 | Не предоставляется |

| Итого | 44 000 | - | 2 000 |

Как видно из таблицы, в июне месяце общая сумма дохода, начисленного работнику работодателем - налоговым агентом, превысила 20 000 рублей, поэтому с июня работнику стандартный вычет не предоставляется. Налоговая база за год будет равна 42 000 руб. (44 000 руб. - 2 000 руб.), а сумма исчисленного налога составит 5 460 руб. (42 000 руб. х 13%).

Стандартный налоговый вычет 300 рублей

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ независимо от предоставления стандартных вычетов 3 000 рублей, 500 рублей или 400 рублей, налогоплательщики имеют право на стандартный вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщика.

Остановимся на следующих важных моментах, которые необходимо знать и налоговым агентам, и налогоплательщиком для правильного предоставления (применения) указанного вычета:

1. Налоговый вычет предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

а) родителям.

К родителям ребенка относятся лица, признанные родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка. Родители, имеющие право на вычет, могут как состоять, так и не состоять в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Для получения вычета на содержание ребенка налогоплательщик при подаче письменного заявления налоговому агенту предъявляет свидетельство о рождении ребенка. К заявлению, хранящемуся у налогового агента, необходимо приложить копию этого документа;

б) супругам родителей.

К супругам родителей относятся граждане, состоящие в зарегистрированном браке с лицами, имеющими своего ребенка, который не является родным (усыновленным) для этого гражданина.

Для получения вычета на содержание ребенка гражданин с заявлением на вычет должен предоставить налоговому агенту свидетельство о браке и свидетельство о рождении ребенка. Копии этих документов с заявлением налогоплательщика хранятся у налогового агента;

в) опекунам и попечителям.

Согласно статье 31 ГК РФ опека и попечительство над несовершеннолетними детьми устанавливаются для защиты их прав и интересов, а также в целях их воспитания в случаях, когда у детей отсутствуют родители или усыновители, либо родители лишены судом родительских прав, либо родители уклоняются от воспитания своих детей.

Как и в предыдущих случаях налогоплательщики данной категории предоставляют налоговому агенту с заявлением соответствующие документы, копии которых вместе с заявлением хранятся у налогового агента.

2. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет. Вычет предоставляется на весь период обучения, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Для получения вычета на ребенка до 24 лет налогоплательщик должен предъявить налоговому агенту справку учебного заведения, в котором обучается ребенок, подтверждающую его статус учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента или курсанта.

Пример 7

Ребенок в возрасте до 24 лет обучается по дневной форме обучения на подготовительных курсах для поступления в вуз. Вуз выдает родителям соответствующую справку. В данном случае налогоплательщик имеет право на стандартный вычет 300 рублей, так как слушатель подготовительных курсов является учащимся дневной формы обучения.

3. Вычет предоставляется в двойном размере, то есть 600 рублей на ребенка, следующим налогоплательщикам:

- вдовам, вдовцам;

- одиноким родителям. Под одиноким понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Таким образом, родители-алиментщики, не состоящие в зарегистрированном браке, также получили право на двойной вычет. При этом факт участия такого родителя в содержании ребенка посредством уплаты алиментов подтверждается наличием исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Родителям, уклоняющимся от уплаты алиментов, вычеты не предоставляются.

- одиноким попечителям, одиноким опекунам.

Для получения указанного вычета налогоплательщик предъявляет налоговому агенту необходимые документы, подтверждающие право на двойной вычет. Одним из таких документов является паспорт, в котором имеется отметка о семейном положении. Иностранный гражданин, являющийся одиноким родителем, у которого ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, двойной вычет может получить на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Пример 8

Супруги, имеющие ребенка до 18 лет, расторгли брак.

Отец уплачивает алименты на содержание ребенка по исполнительному листу. В зарегистрированном браке он не состоит. Он имеет право на стандартный вычет на содержание ребенка в удвоенном размере, то есть 600 рублей в месяц. Вычет предоставляется ему до того месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 20 000 рублей.

Мать, состоящая в разводе, получает также двойной вычет на содержание ребенка.

Затем мать вступает в повторный зарегистрированный брак. Об этом она должна уведомить налогового агента. С месяца, следующего за месяцем вступления в брак, предоставление матери двойного вычета прекращается. Ей предоставляется вычет в размере 300 рублей.