3.6. Дивиденды и проценты
Определение дивидендов и процентов в целях налогообложения дано в статье 43 НК РФ. Помните, что эти определения применяются только в налоговых отношениях и не затрагивают гражданских правоотношений по эти вопросам, урегулированных Гражданским кодексом РФ.
Дивидендом в целях налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли. Имеется в виду прибыль, остающаяся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Не признаются дивидендами:
- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.
Статьей 214 НК РФ определены особенности обложения налогом на доходы от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Источник дохода|Ставка налога|Порядок исчисления|Порядок уплаты налога|
| | | налога | |
|————————————————|—————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Иностранная ор-|30% |Сумма исчисленного|Налогоплательщики уп-|
|ганизация, нахо-| |налога уменьшается|лачивают самостояте-|
|дящаяся в госу-| |на сумму налога,|льно по каждой выпла-|
|дарстве, с кото-| |уплаченного по ме-|те дивидендов |
|рым заключен до-| |сту нахождения ис-| |
|говор (соглаше-| |точника дохода | |
|ние) об избежа-| | | |
|нии двойного на-| | | |
|логообложения | | | |
|————————————————|—————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Иностранная ор-|30% |Налог исчисляется|Налогоплательщики уп-|
|ганизация, нахо-| |со всей суммы по-|лачивают самостояте-|
|дящаяся в госу-| |лученных дивиден-|льно по каждой выпла-|
|дарстве, с кото-| |дов |те дивидендов |
|рым не заключен| | | |
|договор (согла-| | | |
|шение) об избе-| | | |
|жании двойного| | | |
|налогообложения | | | |
|————————————————|—————————————|——————————————————|—————————————————————|
|Российская орга-|30% |Налог исчисляется|Налоговый агент пере-|
|низация | |со всей суммы вып-|числяет в бюджет на-|
|————————————————| |лаченных дивиден-|лог при каждой выпла-|
|Постоянное пред-| |дов отдельно по|те дивидендов |
|ставительство | |каждому налогопла-| |
|иностранной ор-| |тельщику примени-| |
|ганизации, дей-| |тельно к каждой| |
|ствующее в Рос-| |выплате | |
|сийской Федера- | | | |
|ции | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
При уплате в бюджет налога налоговым агентом действует следующий порядок:
- уплаченная распределяющей организацией сумма налога на доход (налога на прибыль - до принятия главы НК РФ "Налог на доход организаций"), относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика -налогового резидента, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов;
- если сумма уплаченного налога на доход организации больше суммы, принимаемой к зачету, то возмещение этого превышения из бюджета не производится.
Пример 22
Акционерное общество (АО) получило за 2001 год прибыль в размере 100 000 рублей. При ставке налога на прибыль 35 процентов АО уплатило в бюджет налог от фактической прибыли в размере 35 000 рублей (100 000 руб. х 35%). Подлежит распределению прибыль в размере 65 000 рублей (100 000 руб. - 35 000 руб.). Количество акций, на которые начисляются дивиденды, составляет 6 500 штук. На каждую акцию приходится дивиденд в размере 10 рублей (65 000 руб. : 6 500 шт.). Физическое лицо - налоговый резидент Петров А.А. имеет 1000 акций. Доход, распределенный в его пользу, составит 10 000 рублей (10 руб. х 1000 шт.). АО как источник дохода является налоговым агентом, который исчисляет налог на доходы физического лица. Сумма исчисленного налога составит 3 000 рублей (10 000 руб. х 30%). Сумма уплаченного АО налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределенной в пользу Петрова А.А., составит 3 500 рублей (10 000 руб. х 35%). Следовательно, к зачету в счет исполнения налоговых обязательств Петрова А.А. принимается 3 000 рублей. Сумма дивидендов к выплате Петрову А.А. составит 10 000 рублей.
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе, в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Погашение долговой ценной бумаги не является для физического лица продажей имущества. В данном случае речь идет об отношениях заемщика с кредитором. Доходом физического лица в данном случае является дисконт - разница между ценой погашения и ценой приобретения ценной бумаги. Дисконтный доход (проценты) облагается по ставке 13 процентов у источника выплаты дохода.
Пример 23
Гражданин является кредитором организации. Сумма задолженности организации составляет 25 000 рублей. Организация выдала гражданину собственный вексель номинальной стоимостью 30 000 рублей. По сроку платежа, указанному в векселе, гражданин предъявил организации вексель к оплате по номиналу. У гражданина образовался процентный доход в размере 5 000 рублей (30 000 руб. - 25 000 руб.). Организация-векселедатель как источник дохода является налоговым агентом. Поэтому организация исчисляет налог с процентного (дисконтного) дохода в размере 650 рублей (5 000 руб. х 13%) и удерживает его из доходов гражданина. Организация векселедатель выплатит гражданину его доход за минусом удержанного налога 29 350 рублей (30 000 руб. - 650 руб.) и на следующий день перечислит налог в размере 650 рублей в бюджет.
3.7. Доходы иностранных граждан
В статье 215 НК РФ перечислены категории иностранных граждан, чьи доходы не облагаются налогом. К ним относятся:
- главы, персонал и члены проживающих с ними семей представительства иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг;
- административно-технический персонал и члены проживающих с ними семей представительства иностранного государства (при условии, что эти граждане не проживают постоянно в России);
- обслуживающий персонал представительства иностранного государства(при условии, что эти граждане не проживают постоянно в России);
- сотрудники международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.
Указанные лица освобождаются от уплаты налога при условии, что законодательством их государства предусмотрена аналогичная норма в отношении лиц, работающих в российских представительствах, либо такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.
В совместном приказе от 13 ноября 2000 г. МИД РФ N 13748 и МНС РФ N БГ-3-06/387 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан" дан перечень иностранных государств (международных организаций), чьи сотрудники или отдельные категории граждан не подлежат налогообложению в отношении доходов. По заключению Минюста России от 15 декабря 2000 г. N 10944-ЮД, данный приказ в государственной регистрации не нуждается. МНС РФ своим письмом от 24 января 2001 г. N ВГ-6-06/63 дополнило раздел третий упомянутого приказа сведениями о категориях сотрудников международных организаций, доходы которых не облагаются налогом.
Доходы указанных лиц от источников в Российской Федерации, не связанные с исполнением ими служебных обязанностей, облагаются налогом в установленном законом порядке.
3.8. Доходы от выигрышей
Новым в законодательстве по налогу на доходы физических лиц стало обложение налогом доходов от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Эти доходы облагаются налогом по ставке 35 процентов, если они выплачиваются налоговому резиденту, и по ставке 30 процентов, если выигрыш получил гражданин, который не является налоговым резидентом РФ. Причем удерживаться они должны источником выплаты дохода, который в данном случае выступает в роли налогового агента. Удержание производится из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. Налоговая база по этой группе доходов определяется как денежное выражение этих доходов. При определении налоговой базы никакие налоговые вычеты не предоставляются. Например, нельзя из суммы выигрыша вычесть стоимость купленных лотерейных билетов и других подобных расходов. Исчисление налога производится отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, независимо от размера выигрыша. Перечисление налога производится налоговым агентом на следующий день после выплаты выигрыша.
Пример 24
Выигрыши по лотереям, тираж которых был проведен до 2001 года, а выплаты производятся после 1 января 2001 года, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ. Это следует из статьи 31 Федерального закона N 118-ФЗ. По правоотношениям, которые возникли до введения части второй НК РФ, часть вторая применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.