Если оплата поступила после наступления момента фактической реализации, то в налоговую базу включается (исключается) разница между полученной суммой в долларах США, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент получения платежа, и суммой налоговой базы, равной стоимости товара в белорусских рублях по курсу евро на момент фактической реализации товара.
Следовательно, сумма разницы, возникающая между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей оплате суммы в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации объектов увеличивает или уменьшает рассчитанную продавцом налоговую базу в тех случаях, когда оплата поступает от покупателя уже после определения продавцом фактического момента реализации. Если оплата поступила продавцу еще до отгрузки объектов покупателю (предоплата), то сумма налоговой базы продавцом не пересчитывается в полученной иностранной валюте, а соответствует сумме оплаты, полученной в этой валюте, но по курсу этой валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации, относящийся к тому налоговому периоду, в котором осуществлена отгрузка объектов покупателю.
Следует обратить внимание, что может производиться и уменьшение налоговой базы. Соответственно, если производится уменьшение налоговой базы в связи с уменьшением курса иностранной валюты на дату оплаты в сравнении с курсом на дату наступления момента фактической реализации объектов, то в налоговой декларации по НДС отражается разница между этими курсами со знаком "-" (минус).
Определение налоговых вычетов при приобретении объектов за
иностранную валюту
При осуществлении хозяйственной деятельности могут возникнуть операции по приобретению объектов, сопровождающиеся оплатой в иностранной валюте или в белорусских рублях по курсу иностранной валюты, установленным Национальным банком Республики Беларусь, на дату, определенную договором или законодательством.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181, курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.
Суммовые разницы - разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.
Считается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.
Согласно положениям Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет) переоценка имущества (денежные обязательства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; по кредитам банков; займам других организаций, по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Декретом установлено, что возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся на расходы и доходы будущих периодов.
Для целей осуществления налоговых вычетов при уплате НДС в иностранной валюте Законом установлен ряд особенностей при определении суммы этих вычетов в белорусских рублях.
При приобретении плательщиком объектов, за исключением работ (услуг), за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога при их уплате в иностранной валюте определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации. Данное требование распространяется также на суммы налога, уплаченные в иностранной валюте при заявлении таможенного режима временного ввоза.
При приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором.
Пример
В июне производится приобретение прав на объект интеллектуальной собственности стоимостью 354 долл. США, в т.ч. НДС - 54 долл. США. Оплата также производится в этой же валюте. Договором дата оплаты была установлена 16 июня, а оплата была произведена 19 июня. Курс, установленный Нацбанком РБ на 16 июня - 1 долл. США - 2149 руб., на 19 июня 1 долл. США - 2150 руб.
К вычету принимается сумма НДС в размере 116046 руб. (54 x 2149), т.е. исходя из курса, установленного на 16 июня, а не по курсу, установленному на 19 июня.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, тыс.руб. |
| Приобретение прав на объект интеллектуальной собственности | 04 | 60 | 645000 |
| Сумма НДС | 18 | 60 | 116100 |
| Оплата прав на объект интеллектуальной собственности | 60 | 52 | 761100 |
| Вычет суммы НДС | 68 | 18 | 116046 |
При приобретении за иностранную валюту работ (услуг) подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг).
При приобретении объекта аренды (лизинга) или аренде (лизинге) объекта за иностранную валюту предъявленные арендодателем (лизингодателем) и подлежащие вычету арендатором (лизингополучателем) суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды (лизинга).
Пример
При приобретении имущества по договору лизинга оплата производится долларами США, а курс доллара на день получения лизингового имущества меньше, чем курс доллара на день уплаты лизингового платежа
В указанном случае суммы НДС, приходящиеся как к контрактной стоимости объекта лизинга, так и к лизинговой ставке, принимаются к вычету по курсу иностранной валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды. То есть, если курс доллара на день уплаты лизингового платежа больше, чем курс доллара на день получения объекта лизинга, то производится увеличение налоговых вычетов.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении за иностранную валюту объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации этих объектов.
Пример
Торговая организация в феврале 2007 г. заключила договор с условием последующей оплаты с нерезидентом РБ, и не осуществляющим деятельности в РБ через постоянное представительство, на приобретение маркетинговых услуг на сумму 1000 долл. США.
Курс доллара США, установленный Нацбанком РБ, на дату подписания акта о выполненных работах (оказанных услугах) - 2140 руб. за 1 долл. США; на дату перечисления оплаты - 2142 руб. за 1 долл. США.
Место реализации маркетинговых услуг является территория РБ.
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Исходя из этого, сумма налоговых вычетов составит 385560 рублей (1000х18/100х2142)
| Приобретение объектов | Уплата НДС | Курс Национального банка РБ для определения суммы налоговых вычетов в белорусских рублях |
| Приобретение товаров (включая основные средства) и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределами Республики Беларусь, в том числе по временно ввозимым | Таможенным органам РБ | На дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации |
| Приобретение работ и услуг | Продавцу работ и услуг | На дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг). |
| Приобретение имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности | Продавцу имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности | На дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором |
| Приобретение объекта аренды или аренде объекта | Арендодателю | На дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды. |
| Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь | В бюджет Республики Беларусь покупателем объектов | На момент фактической реализации объектов, которой является день оплаты за приобретенные объекты |
Таким образом, при приобретении объектов за иностранную валюту сумма налоговых вычетов в белорусских рублях определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на даты, указанные в вышеприведенной таблице. При возникновении курсовых разниц пересчет суммы налоговых вычетов не производится.