Таблица 1 – Виды доходов иностранных организаций от источников РФ, облагаемых у источника выплат
| Виды доходов | Налоговая база | Ставка налога, % |
| Дивиденды | Полная сумма выплаты дохода | 15 |
| Проценты, в том числе:процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагамусловиями выпуска и размещения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов | Полная сумма выплаты дохода | 15 |
| Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно | Полная сумма выплаты дохода | 0 |
| проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ III серии, выпущенным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ | Полная сумма выплаты дохода | 0 |
| иные виды процентов, не указанные выше | Полная сумма выплаты дохода | 20 |
| Доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций | Разница между суммой доходов от реализации акций (долей в капитале) и расходами на их приобретение* | 24 |
| Полная сумма выплаты дохода[*] | 20 | |
| Доходы от международных перевозок | Полная сумма выплаты дохода | 10 |
| Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках | Полная сумма выплаты дохода | 10 |
| Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации | Полная сумма выплаты дохода | 10 |
| Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности | Полная сумма выплаты дохода | 20 |
| Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ | Полная сумма выплаты дохода | 20 |
| Доходы от сдачи в финансовую аренду (лизинг) имущества, используемого на территории Российской Федерации | Сумма лизингового платежаза минусомвозмещениястоимостилизинговогоимущества | 20 |
| Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств | Полная сумма выплаты дохода | 20 |
| Иные доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство | Полная сумма выплаты дохода | 20 |
Если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, сумма выплачиваемых дивидендов облагается налогом на прибыль.
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется налоговая ставка 15% (подпункт 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Рассмотрим порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в РФ через постоянное представительство.
Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется налоговым органом по месту осуществления деятельности в Российской Федерации. Налог на прибыль постоянного представительства иностранного юридического лица, осуществляющего строительно-монтажные работы, уплачивается им ежегодно.
При этом если прибыль по долгосрочным договорам на выполнение подрядных работ признается постоянным представительством по мере выполнения отдельных этапов работы, то уплаченная по итогам соответствующего отчетного года сумма налога является окончательной.
В случае если прибыль признается постоянным представительством по мере завершения и сдачи всей работы, то сумма уплаченных ежегодных платежей может корректироваться. В случае если по итогам выполнения всей работы фактически уплаченные суммы налога на прибыль превысят окончательные налоговые обязательства постоянного представительства, то суммы переплаченного налога могут возмещаться налоговыми органами в течение месяца после сдачи налоговой декларации или засчитываться в счет предстоящих платежей в бюджет.
Доходы, полученные иностранным юридическим лицом от казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемые в виде разницы между выручкой и материальными затратами, связанными с получением этих доходов, облагаются налогом по ставкам, установленным законодательством для зачисления указанного налога в соответствующие бюджеты и не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
При этом под другим игорным бизнесом понимается вид предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем.
К другим доходам постоянного представительства, в частности, относятся следующие виды доходов:
- проценты по счетам постоянного представительства в банках;
- от сдачи имущества постоянного представительства в аренду;
- от отчуждения имущества постоянного представительства;
- доходы в виде санкций за нарушение обязательств по договорам, доходы от которых относятся к доходам представительства, и некоторые другие виды доходов.
При включении в состав доходов постоянных представительств доходов, полученных от источников в Российской Федерации и подвергшихся предварительному обложению налогом при их выплате, иностранным юридическим лицам предоставляется зачет на сумму ранее уплаченных налогов.
Не включаются в состав расходов постоянного представительства расходы на содержание любых подразделений иностранного юридического лица, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса.
Расходы, передаваемые головным офисом постоянному представительству, считаются произведенными в тот период, когда они были фактически переданы.
При определении облагаемой прибыли следует учитывать следующие особенности ее формирования:
а) налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Федерации, а также товарообменом и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею Государственной границы Российской Федерации;
б) иностранные юридические лица, получающие доходы не в денежной, а в натуральной форме (в виде продукции или имущества), уплачивают налог на прибыль исходя из рыночных цен на такую же или аналогичную продукцию или имущество, действующих на момент получения дохода.
При условном методе расчета прибыли иностранных юридических лиц расчет производится исходя из нормы рентабельности 25 процентов.
Прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается с учетом следующего:
- при определении налогооблагаемой прибыли на основе полученных доходов применяется коэффициент 0,2;
- при определении налогооблагаемой прибыли на основе понесенных расходов, связанных с деятельностью в Российской Федерации, применяется коэффициент 0,25.
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в России, для которых предпринимательская деятельность не является основной, исчисляют фактические расходы на оплату труда за счет предпринимательской деятельности, исходя из удельного веса доходов (расходов) от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов (расходов).
Уплата налога производится иностранными юридическими лицами самостоятельно в течение десяти дней с вышеуказанного срока.
Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства отчет о деятельности в Российской Федерации, а также декларацию о доходах.
При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.
Если иностранное юридическое лицо имеет в Российской Федерации несколько зарегистрированных в целях налогообложения постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которого зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица.
Налоговый орган исчисляет сумму налога на прибыль иностранного юридического лица и выписывает платежное извещение в месячный срок с даты представления декларации о доходах.
Налог на прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации и пересчитанной в рубли по курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении.