Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Например, топливо может быть использовано как на технологические цели, связанные с непосредственным изготовлением продукции, работ, услуг, так и на хозяйственные нужды по отоплению зданий, сооружений.
Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции. Их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, работ, услуг, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).
В качестве такой номенклатуры статей калькуляции могут быть:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления в местным органам власти согласно законодательству.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
10. Общепроизводственные расходы.
11. Общехозяйственные расходы.
12. Технологические потери.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость продукции.
15. Расходы на реализацию.
Всего полная себестоимость.
Все затраты как по элементам, так и по статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов.
В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.
В статью «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данной организации или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации для получения готовой продукции (изделий).
В статью «Возвратные отходы» включается стоимость остатков сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала.
В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии как полученных со стороны, так и выработанных самой организацией.
В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включаются расходы на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
В статью «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» включаются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми в организации, за непроработанное на производстве (неявочное) время.
В статью «Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления в местным органам власти согласно законодательству» включаются:
· земельный, экологический налоги по установленным законодательством ставкам;
· отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование,
В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются расходы: на освоение новых организаций, производственных цехов и агрегатов, включая затраты на проведение научно-исследовательских, проектных и технологических работ. Затраты, на освоение новых видов продукции, профинансированные за счет внебюджетных фондов, в себестоимость продукции не включаются.
По статье «Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» отражается доля стоимости специальных инструментов и приспособлений. Включая расходы по их ремонту и поддержанию в исправном состоянии, а также прочих специальных расходов, переносимых на единицу продукции.
В статью «Общепроизводственные расходы» включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.
В статью «Общехозяйственные расходы» входят затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением в целом, а также с использованием нематериальных активов предприятия.
К статье «Потери от брака» относятся: стоимость окончательно забракованной продукции, некачественно выполненных работ, услуг; стоимость материалов покупных изделий и полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели; затраты на исправление брака.
В статью «Прочие производственные расходы» включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, оплата командировочных расходов персонала. Стоимость запасных частей используемых в процессе гарантийного ремонта. Относится на статью «Потери от брака» и в настоящую статью не включается.
По статье «Расходы на реализацию» планируются и учитываются расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции.
По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно–управленческие (накладные).
К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства.
К накладным относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
Таким образом, совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.
По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на: прямые затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции, работ, услуг с изготовлением которых они связаны; распределяемые расходы, которые находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования, и распределяются между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам; косвенные расходы, которые распределяются между объектами калькулирования лишь условно.
По отношению к объему производства затраты делятся на:
- переменные (затраты, сумма которых изменяется по мере изменения объема производства)
- постоянные (расходы, сумма которых не зависит от объема производства)
По степени однородности затраты делятся на:
- одноэлементные (затраты, которые состоят из однородных экономических элементов)
- комплексные (затраты, включающие разнородные группы экономических элементов)
По целесообразности затраты можно подразделить на:
- производительные (затраты, связанные с выпуском годной продукции)
- непроизводительные (затраты, связанные с выпуском брака, потерями от простоев, недостачи)
В зависимости от связи с производством затраты делятся на:
- производственные (связаны с выпуском продукции)
- коммерческие (расходы, связанные с реализацией продукции)
По времени возникновения и включения в себестоимость затраты бывают:
- текущие (затраты, включаемые в издержки производства и обращения текущего периода)
- предстоящие (затраты, которые образуют резерв предстоящих расходов и платежей)
- расходы будущих периодов
По отношению к себестоимости затраты делятся на:
- затраты, включаемые в себестоимость
- затраты, не включаемые в себестоимость
По отношению к сметным расчетам затраты могут быть:
- планируемые
- непланируемые
Наиболее важной в бухгалтерском учете является группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции. Именно по данному признаку, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), должен вестись учет производственных расходов на предприятии. Эти классификации взаимосвязаны, хотя преследуют достижение различных целей.
1.2 Теоретические основы анализа затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка
Целью анализа использования техники в хозяйствах является изыскание резервов повышения выработки на машинах (сменной, дневной, сезонной, годовой), снижение затрат труда и средств в расчете на единицу механизированных работ, обеспечения высококачественного их выполнения в лучшие агротехнические сроки, что способствует росту урожайности культур и снижению себестоимости сельскохозяйственной продукции.
Обстоятельный анализ использования техники можно провести лишь на основе хорошо поставленного учета, всестороннего изучения организации работы машинно-тракторного парка.
Основные задачи анализа использования машинно-тракторного парка:
Изучение состояния использования отдельных агрегатов, их групп, автомобилей, тракторов и комбайнов;
Выявление факторов и причин, обусловивших достижения и недостатки в использовании сельскохозяйственных машин;
Обобщение и распространение передового опыта, выявления внутренних резервов повышения эффективности техники в хозяйстве;