В счете-фактуре указывается количество, цена за единицу, стоимость, ставка и сумма НДС и другие реквизиты. Подписывается этот документ руководителем и главным бухгалтером.
Книги покупок и продаж подписываются главным бухгалтером.
Рассмотрим, как вышеназванные документы могут использоваться при выявлении и раскрытии преступлений, совершаемых под видом или в процессе некоторых видов расчетных операций.
В настоящее время преступления, совершаемые под видом или в процессе расчетов, осуществляются различными способами. Рассмотрим некоторые из этих способов, документы в которых отражаются признаки и следы преступной деятельности а также приемы судебной бухгалтерии, используемые для их обнаружения.
1. Занижение цены отгружаемой продукции на промышленном предприятии и продажа этой продукции по реальной рыночной цене в торговом предприятии. Сделка экономически нецелесообразна для промышленного предприятия и выгодна для торгового предприятия.
Документы, необходимые для обнаружения и доказывания преступной деятельности:
а) в промышленном предприятии:
договор купли-продажи, приказ-накладная или другой документ на отпуск готовой продукции, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, доверенность на получение ценностей, пропуск на вывоз груза с территории предприятия, счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, приходные кассовые ордера (при оплате за отгруженную продукцию наличными), отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № М-20, М-20а), отчет экспедитора (ф. № МХ-21), счета-фактуры (по НДС), журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж.
б) в торговом предприятии:
договор купли-продажи, накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, журнал поступления товаров, счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за полученный товар наличными), товарная книга работника мелкорозничной сети, расходные накладные, журнал учета отпуска товара, товарные отчеты, товарно-кассовые отчеты, счета-фактуры (по НДС), журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.
1. Встречная проверка – сопоставляются разные экземпляры одних и тех же: договора купли-продажи, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной со спецификациями и упаковочными листами, счета поставщика, платежных требований или поручений, счетов-фактур по НДС.
2. Взаимный контроль – сопоставляются товарно-транспортная накладная и пропуск на вывоз груза с территории предприятия; выписки из лицевых счетов в банках продавца и покупателя; журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж продавца и журналы учета полученных счетов-фактур и книга покупок покупателя;
3. Приобретение промышленным предприятием сырья и материалов от торгового предприятия по ценам, выше рыночных. Сделка экономически нецелесообразна для промышленного предприятия и выгодна для торгового предприятия.
а) в промышленном предприятии:
договор купли-продажи, приходный ордер ф. № М-1, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, счета поставщика, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за полученные материальные ценности наличными), отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № М-20, М-20а), счета-фактуры (по НДС), журнал учета полученных счетов-фактур, книга покупок.
б) в торговом предприятии:
договор купли-продажи, накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, приходные кассовые ордера (при оплате за реализованный товар наличными), товарная книга работника мелкорозничной сети, расходные накладные, журнал учета отпуска товара, товарные отчеты, товарно-кассовые отчеты, счета-фактуры (по НДС), журналы учета выставленных счетов-фактур, книги продаж.
Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.
1. Встречная проверка – проводится по тем же документам, что и в предыдущем случае.
2. Взаимный контроль – сопоставляются товарно-транспортная накладная и приходный ордер ф. № М-1, выписки из лицевых счетов в банках продавца и покупателя; журнал учета выставленных счетов-фактур, книга продаж торговой организации и журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок промышленного предприятия;
3. Завышение предприятием (как торговым, так и промышленным) цен на услуги, связанные с доставкой приобретенных товаров других материальных ценностей с целью создания фиктивной кредиторской задолженности, как источника для последующих хищений.
товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, выписки из лицевого счета в банке, расходные кассовые ордера (при оплате за оказанные услуги наличными), счета-фактуры (по НДС), журналы учета полученных счетов-фактур, книги покупок.
Приемы судебной бухгалтерии для обнаружения признаков и следов преступной деятельности.
1. Встречная проверка – сопоставляются разные экземпляры одних и тех же документов в исследуемой (промышленной или торговой организации) и организации, оказывавшей услуги (или указанной в документах, как оказывавшей услуги): договора на оказание услуг и акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные со спецификациями и упаковочными листами, платежные требования или поручения, счета-фактуры (по НДС),.
2. Взаимный контроль – сопоставляются: журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Перечень способов совершения преступлений, совершаемых под видом или в процессе расчетных операций не исчерпывается вышеназванными. Однако, в любом случае, признаки и следы преступной деятельности проявляются в виде экономически нецелесообразных операций для одной из сторон; создания фиктивной кредиторской задолженности, как источника для последующих хищений; невыполнения одной из сторон сделки своих обязательств по оплате продукции, товаров, услуг.
Для доказывания субъективной стороны преступления (умысел и корысть) необходимы оперативные мероприятия и следственные действия, при проведении которых должны активно использоваться вышеназванные учетные документы.
Литература:
1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете».
2. Практикум по судебной бухгалтерии .- Белгород, 2004.
3. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия. – М., 2002.
4. Попова Л.В., Исакова Р.Е., Шибаева Н.А. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. – М., 2003.
5. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия. – М., 2002.
6. Криминалистика. Расследование преступлений в сфере экономики. – Н. Новгород, 1995.
7. Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. М., 1998.
8. Климович Л.П. Судебная бухгалтерия. – Красноярск, 2000.
Список используемой литературы.
1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете».
2. Практикум по судебной бухгалтерии.- Белгород, 2004.3. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия. – М., 2002.
3. Попова Л.В., Исакова Р.Е., Шибаева Н.А. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. – М., 2003.
4. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия. – М., 2002.
5. Криминалистика. Расследование преступлений в сфере экономики. – Н. Новгород, 1995.
6. Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. М., 1998.
Климович Л.П. Судебная бухгалтерия. – Красноярск, 2000.