Под пересортицей товарно-материальных ценностей понимается одновременная недостача одного сорта товара и излишек другого сорта товара того же наименования. Как правило, причинами пересортицы является недостаточный контроль за соответствием отпускаемого со склада сорта товаров сорту, указанному в первичных документах, служащих основанием для отпуска товаров со склада[4]. Выявляются пересортицы при проведении инвентаризаций и иных установленных контрольных мероприятий.
В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы (на примере товаров) оформляются следующими записями по счетам учета:
дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 41 - отражена недостача товаров одного сорта (по учетным ценам организации);
дебет счета 41 кредит счета 94 - излишек товаров другого сорта;
дебет счета 41 кредит счета 41 - зачет недостачи товаров по пересортице;
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 94 - отнесение за счет виновных лиц разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей;
дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - списание за счет организации разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей.
Стоимость недостающих ценностей отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
дебет счета 94 кредит счетов 10, 41, 50 - недостачи товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а также наличных денежных средств;
Недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на счета учета производственных затрат (издержек обращения) - дебет счета 44 кредит счета 94[5].
1. Начислить зарплату работникам ЗАО «Шанс» за май. Количество рабочих дней 21, количество рабочих часов 166. директор Иванов О.И., оклад 10000 руб., отработал весь месяц, р/к 25%, премия 20% от оклада. Главный бухгалтер Комарова О.П., оклад 7000 руб., отработала 18 дней, согласно приказу ей предоставили отпуск на 28 календарных дней. Зарплата за 3 месяца, предшествующие отпуску 22000 рублей, отработано дней в феврале – полностью, в марте 16 дней, в апреле полностью, р/к 25%, премия 20% от оклада.
2. Произвести удержания из зарплаты налога на доходы, если доход за 4 месяца года составил у директора – 50000, у главного бухгалтера – 30000 руб. Детей у бухгалтера не, у главного бухгалтера 1 ребенок.
3. Произвести расчет единого социального налога.
4. Указать проводки по начислению, удержанию, единому социальному налогу, определить сумму выдачи на руки.
Решение
1. К заработной плате следует прибавить премию и районный коэффициент. Зарплата главного бухгалтера будет рассчитываться исходя из фактически отработанных дней в мае, также главному бухгалтеру следует начислить отпускные.
Заработная плата директора за май составит – 10 000 + 2500 (10 тыс. *25%) + 2000 (10000*20%) = 14500 руб.
Заработная плата главного бухгалтера за май:
(7000 + 1750 + 1400 ) / 21 дн. * 18 дн.= 8 700 руб.
Отпускные бухгалтера составят:
22 000 57 дн. = 385,96 руб. – среднедневной заработок, 385,96 руб. *28 = 10806,88 руб. – сумма отпускных за 28 дней, где 57 дней – фактически отработанное время за 3 месяца.
Итого заработная плата главного бухгалтера с отпускными составит
8700 + 10806,88 руб. = 19506,88 руб
2. Поскольку заработная плата директора с начала года уже превысила 40 000 руб. и иждивенцев у директора нет, стандартные вычеты по налогу на доходы ему не предоставляются. Налог на доходы составит 14 500 * 13% / 100%= 1885 руб.
У главного бухгалтера совокупный доход с учетом начисления за май также превышает 40 000 руб., стандартный вычет в размере 400 руб. ему не предоставляется. Однако на 1 ребенка вычет оставляет 600 руб., поэтому налог на доходы составит
19509,88 * 13% / 100% - 600 руб. = 1936,28 руб
3. Сумма начисленного ЕСН у директора составит
14 500 * 26% / 100% = 3770 руб.
у главного бухгалтера – 19506,88 * 26% / 100% = 5071,79 руб.
Итак, сумма заработной платы директору к выдаче составит
14500- 1885 = 12615 руб.
главному бухгалтеру – 19506,88 – 1936,28 = 17570,60 руб
4. Начисление заработной платы отразится в учете по Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Издержки обращения») с Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление налога на доходы физических лиц – по Дт счета 70 с Кт счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».
Начисление единого социального налога – Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Издержки обращения») с Кт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению».
Выдача заработной платы работникам – Дт счета 70 с Кт счета 50 «Касса».
1. Кожарский В. В., Кравченко П. И. Бухгалтерский учёт в торговле. - Мн.: Высшая школа, 1996. - С. 78.
2. Андреев В. Д. Ревизия и аудит: учеб. пособие для уч-ся УПК Белкоопсоюза. - Мн.: Высшая. школа., 1996. - С. 103.
3. Вагапова А. Инвентаризация: порядок проведения и учёт её результатов.- М.; Финансовая газета, №1, 2006.
4. Гейц И.В. Инвентаризация – проведение, оформление, отражение в учёте. М; Бухгалтерский учёт и налоги в торговле общественным питанием, №10, 2005.
5. Мякинина Л.Н. Порядок проведения инвентаризации. - М.; Бухгалтерская отчётность организации, №3, 2005.
[1] Мякинина Л.Н. Порядок проведения инвентаризации. - М.; Бухгалтерская отчётность организации, №3, 2005.
[2] Мякинина Л.Н. Порядок проведения инвентаризации. - М.; Бухгалтерская отчётность организации, №3, 2005.
[3] Вагапова А. Инвентаризация: порядок проведения и учёт её результатов.- М.; Финансовая газета, №1, 2006.
[4] Мякинина Л.Н. Порядок проведения инвентаризации. - М.; Бухгалтерская отчётность организации, №3, 2005.
[5] Вагапова А. Инвентаризация: порядок проведения и учёт её результатов.- М.; Финансовая газета, №1, 2006.