Для оценки компонентов системы внутреннего контроля как единого целого аудитор принимает во внимание их взаимодействие, исходя при этом из соображения, что риск составления неполной и неправильной отчетности, недостаточно ограничить одной внутренней проверкой, должен быть уменьшен последующими проверками. Далее, следует проверить, действительно ли контрольные механизмы дополняют, а не повторяют друг друга, что ведет к непроизводительным затратам времени и сил.
Проанализировав эти моменты, аудитор делает выводы о целесообразности взаимодействия отдельных компонентов внутри системы.
Обнаружение внутренних проверок, денежные и персональные затраты на проведение которых несопоставимы с получаемыми от них результатами, является важным требованием к деятельности аудитора. Такие малоэффективные или вообще неэффективные внутренние проверки могут принести предприятию больше ущерба, чем их отсутствие.
3) Проверка эффективности системы внутреннего контроля
Если анализ целесообразности системы внутреннего контроля основывается на предположении о соблюдении разделения обязанностей, то при проверке эффективности этой системы названное предположение снимается. В этом случае аудитор должен убедиться в соответствии реального функционирования контрольных механизмов запланированному, в осуществлении задач, возлагаемых руководством на СВК.
- Эффективность разделения функциональных обязанностей.
- Эффективность рабочих инструкций и указаний.
- Эффективность внутренних проверок.
Оценку эффективности системы внутреннего контроля следует организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса: снабжение и учет производственных запасов и оказанных услуг; производство; сбыт продукции оплата труда; финансы.
Усложнение хозяйственных процессов требует особенно тщательного проведения аудита системы внутреннего контроля.
При оценке эффективности системы внутреннего контроля может использоваться так называемый кумулятивный эффект сильных и слабых сторон контроля. Например, даже если система внутреннего контроля или ее часть оценивается в целом как эффективная, аудитор может отметить возможность риска злоупотреблении процедурами контроля па конкретном участке проверки.
Вывод
Таким образом, можно сделать некоторые выводы:
При оценке эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля руководствуются правилом (стандартом) Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
1) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
2) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
3) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
4) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
5) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
6) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
7) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
1. средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудиторы в ходе проверки обязаны указать соответствие организации системы б/у действующим нормативным документам и отразить это в рабочей документации.
Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
в) операции правильно и в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учеа;
г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
д) ограничена возможность появления злоупотреблений.
В ходе проверки следует ознакомиться с внутренними документами проверяемого эк.субъекта, которые касаются организации, постановки и ведения б/у и определить в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.
Масштаб системы внутреннего контроля и ее особенности, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Система включает следующие элементы:
1. систему бухучета;
2. контрольную среду;
3. процедуры контроля.
Система бухучета – совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.
Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на поддержание системы внутреннего контроля.
Процедуры контроля – проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен использовать не менее трех градаций: низкая, средняя и высокая.
Порядок оценки системы внутреннего контроля.
Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:
1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
Общее знакомство с системой внутреннего контроля
Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.
2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля
Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно.
По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как "среднюю" или как "высокую". В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
3) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы. Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля.
Контрольная среда включает в себя:
1) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2) организационную структуру экономического субъекта;
3) распределение ответственности и полномочий;
4) осуществляемую кадровую политику;
5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать размерам и специфике деятельности экономического субъекта. В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел "внутреннего аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.
Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Аудитору необходимо убедиться, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:
1. хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;
2. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах, в правильном периоде, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности;
3. доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
4. соответствие зафиксированных в учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.
Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307 от 30.12.2008.
2. Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности.
3. Федеральный закон от 07.09.2001 № 119-ФЗ.