Все помнят, что с 1 января 2004 г. организации перешли на новый Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (далее - Типовой план счетов и Постановление № 89 соответственно). С тех пор в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности вносились многочисленные изменения и дополнения, принимались новые документы, а Типовой план счетов оставался прежним. Наконец, постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008 № 187 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - Постановление № 187), вступившим в силу с 9 января 2009 г., были внесены изменения и в Типовой план счетов, и в Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, также утвержденную Постановлением № 89 (далее - Инструкция № 89).
В первую очередь, отметим те дополнения, которые внесены в Типовой план счетов.
Во-первых, к некоторым счетам бухгалтерского учета введены дополнительные субсчета.
В частности, к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» дополнительно введены два субсчета: 08-10 «Строительство и создание объектов для реализации» и 08-11 «Строительство и создание объектов на условиях долевого строительства».
Счет 10 «Материалы» дополнен субсчетами 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы», 10-13 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления».
Счет 55 «Специальные счета в банках» дополнен двумя субсчетами: 55-8 «Средства дольщиков», 55-9 «Покупка валюты».
К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» введен дополнительный субсчет 62-5 «Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства».
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также дополнен дополнительным субсчетом 76-7 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
Напомним, что в соответствии с Инструкцией № 89 субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
Во-вторых, в Типовом плане счетов появились четыре новых забалансовых счета:
В-третьих, Инструкция № 89 дополнена нормой, в соответствии с которой в случае возникновения в процессе хозяйственной деятельности операций, корреспонденция счетов по которым не предусмотрена данным нормативным актом, организация вправе составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.
Иными словами, основываясь на экономической сущности хозяйственной операции, в бухгалтерском учете может быть составлена соответствующая корреспонденция счетов, которая Инструкцией № 89 не предусмотрена. Это и понятно. Ведь нереально в одном нормативном правовом акте предусмотреть все возможные бухгалтерские проводки. Несмотря на тот факт, что данная норма введена только сейчас, ею можно было пользоваться и ранее, так как в Инструкции № 89 еще до внесения изменений Постановлением № 187 указывалось, что в ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных из них. Кстати, эта норма сохранена.
В-четвертых, в Инструкцию № 89 включены разъяснения к введенным дополнениям в Типовой план счетов. Отметим, что внесенные изменения во многом связаны с приведением норм Инструкции № 89 в соответствие с требованиями действующих нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отчетности (хотя, конечно, и после внесения изменений не все ее нормы стали соответствовать уже действующему бухгалтерскому законодательству, например, по учету ценных бумаг).
В частности, комментарий к сч. 01 «Основные средства» в числе прочих дополнен нормами о том, что объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете «Основные средства, подлежащие регистрации» к сч. 01 «Основные средства».
После государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества в установленном законодательством порядке указанные объекты основных средств отражаются на сч. 01 «Основные средства» в составе собственных основных средств.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете отдельные объекты основных средств, подлежащие обязательной регистрации либо сертификации, по которым оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче. Приведенные нормы взяты из п. 16 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127.
Из разъяснений к сч. 07 «Оборудование к установке» исключена норма о том, что он используется организациями-застройщиками. Теперь этот счет предназначен не только для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, но и для учета оборудования, приобретенного в целях выполнения программ по техническому перевооружению до передачи его в монтаж. К сч. 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты два субсчета:
Кроме того, на сч. 07 «Оборудование к установке» теперь можно учитывать оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.
На субсчете 08-10 «Строительство и создание объектов для реализации» с 9 января 2009 г. учитываются затраты по строительству и созданию объектов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для реализации. При строительстве объекта для дальнейшей продажи законченный строительством объект учитывается у собственника записью:
| Дебет счета | Кредит счета |
| 43 | 08 |
- по сумме всех затрат на строительство.
На субсчете 08-11 «Строительство и создание объектов на условиях долевого строительства» теперь учитываются затраты по долевому строительству объектов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для передачи дольщикам.
Приобретение объектов основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи отражается в бухгалтерском учете организации-дольщика записью:
| Дебет счета | Кредит счета |
| 41 | 08 |
Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, с 9 января 2009 г. учитываются на субсчете 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы». По дебету этого субсчета учитываются: поступление лома, содержащего драгоценные металлы, полученного от разборки или демонтажа оборудования, приборов и иных изделий (по ценам на дату постановки на учет), - в корреспонденции с кредитом сч. 91 «Операционные доходы и расходы»; отходов производства, содержащих драгоценные металлы (по ценам на дату постановки на учет), - в корреспонденции с кредитом сч. 20 «Основное производства»; дооценка стоимости драгоценных металлов до цены на дату отгрузки - в корреспонденции с кредитом сч. 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту субсчета 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» отражается отгрузка лома и отходов на переработку (по ценам на дату отгрузки) в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
На субсчете 10-13 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления» учитывается наличие и движение временных (нетитульных) сооружений и приспособлений в эксплуатации по фактической себестоимости, которые включаются в состав средств в обороте. Их стоимость погашается ежемесячно исходя из сроков эксплуатации в зависимости от длительности проведения работ, для которых они были необходимы. При этом принимается во внимание возвратная часть, т.е. стоимость материалов, полученных от разборки указанных временных объектов.
Учет специальных приспособлений, изготовленных из драгоценных металлов, и износа по ним может вестись на отдельных субсчетах, открытых к сч. 10 «Материалы».
Для учета движения средств дольщиков, хранящихся на счете, открываемом на имя заказчика (застройщика) и используемых строго по целевому назначению, Типовой план счетов дополнен субсчетом 55-8 «Средства дольщиков». Имущество, приобретенное за эти средства, не принадлежит организации - заказчику (застройщику), а является коллективной собственностью дольщиков. При этом на дополнительно введенном субсчете 62-5 «Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства» учитываются расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта на условиях долевого строительства.
Таким образом, денежные средства, поступившие от дольщиков, подлежат отражению организацией-застройщиком записью:
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| «Средства дольщиков» | 55-8 | 86 |
А средства, поступившие в качестве вознаграждения за организацию и обеспечение строительства, отражаются в бухгалтерском учете застройщика проводкой: