Дебетовый оборот - итог сумм, записанных по дебету, без начального сальдо.
Кредитовый оборот - итог сумм, записанных по кредиту, без начального сальдо.
В последующем будем применять следующие условные обозначения:
Сн - сальдо начальное;
Ск - сальдо конечное;
Од - оборот дебетовый;
Ок - оборот кредитовый.
Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные средства, делятся на три группы:
активные;
пассивные;
активно-пассивные.
Активные счета (рис.2) - это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств ("Касса", "Товары", "Основные средства" и т.п.). Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничивается их размерами.
| Название счёта | |
| Дебет | Кредит |
| Сн | |
| Од Увеличение (+) | Уменьшение (-) Ок |
| Ск | |
Ск=Сн+Од-Ок
Рис.2. Схема активного счёта.
Пассивные счета (рис.3) - это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств ("Уставный капитал", "Резервный капитал", "Краткосрочные кредиты банков" и т.п.). Как видно из схемы, строение пассивных счетов совершенно противоположно строению активных счетов, поскольку на дебете последних отражаются сальдо и увеличение средств, а на кредите - их уменьшение. В пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите - их сальдо и увеличение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств также ограничивается их размерами.
| Название счёта | |
| Дебет | Кредит |
| Сн | |
| Од Уменьшение (-) | Увеличение (-) Ок |
| Ск | |
Ск=Сн+Ок-Од
Рис.3. Схема пассивного счёта.
Активно-пассивные счета - это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами (поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами и т.п.). В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников организации и в роли её кредиторов. В первом случае активно-пассивные счета имеют структуру активного счёта, а во втором случае - пассивного. Отсюда сальдо активно-пассивного счета может быть: а) дебетовым; б) кредитовым; в) одновременно и дебетовым, и кредитовым. Последний вариант может быть только по тем счетам, на которых учитываются расчеты с несколькими контрагентами: одни из них - должники организации, а другие - ее кредиторы. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от того, функцию какого счета (активного или пассивного) в данный момент они выполняют.
В балансе статьи актива и пассива подразделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).
Для получения различных по степени детализации показателей существуют два вида счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета дают обобщенные показатели, характеризующие хозяйственные средства. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении.
Аналитические счета служат для более подробной характеристики объектов учета. При помощи аналитических счетов детализируются (конкретизируются) данные, учтённые на синтетических счетах. Аналитические счета, на которых учитываются товарно-материальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральные показатели.
На счетах бухгалтерского учета отражаются факты хозяйственной жизни, т.е. изменение средств. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются и на синтетических, и на аналитических счетах. Поэтому итоги записей по тому или иному синтетическому счету должны совпадать с итогами записей по аналитическим счетам, которые ведутся к данному синтетическому счету. Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета.
Субсчета - промежуточное звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами. При помощи субсчетов осуществляется промежуточная группировка данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации об учитываемых объектах. Для упрощения учета, облегчения машинной обработки учетной информации каждому синтетическому счету присвоен двузначный номер, т.е. условное числовое обозначение. Номера субсчетов составляются путем добавления к номеру соответствующего синтетического счета номера данного субсчета.
Перечень синтетических счетов и субсчетов приводится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В настоящее время практически во всех отраслях народного хозяйства действует единый План счетов, и это важная предпосылка правильной организации бухгалтерского учета, так как это обеспечивает его единообразие, освобождает счетных работников от самостоятельной разработки системы счетов, облегчает переход бухгалтеров из одной отрасли народного хозяйства в другую.
Бухгалтерский баланс, по сути, есть свод сальдо бухгалтерских счетов. При этом в активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве - сальдо пассивных счетов. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе: дебетовые - в активе, кредитовые - в пассиве.
Номера счетов, на основании которых записываются суммы в балансе, указываются в скобках после наименования статей. Понятия статьи баланса и статьи бухгалтерского счета не идентичны. Сальдо некоторых счетов (например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") показывают по нескольким статьям баланса. В то же время некоторые средства, учитываемые на разных счетах, записывают на одной статье баланса общей суммой (например, сальдо счетов: 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" отражают общей суммой на статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности").
Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на две даты: на начало года (гр.3) и на конец отчетного периода (гр.4).
В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах организации и источниках их образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике.
По направлениям и степени влияния на размер и структуру валюты (итога) баланса все множество фактов хозяйственной жизни подразделяется на четыре типа.
Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, т.е. одновременное и равновеликое увеличение актива и пассива баланса (оприходование ценностей, полученных от поставщиков; получение на расчетный счет банковского кредита и т.п.).
А + X = П + X, где
А - показатель актива;
П - показатель пассива баланса;
Х - сумма изменения средств.
Второй тип фактов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса (перечисление в бюджет налогов, погашение с расчетного счета кредиторской задолженности).
А - Х = П - Х.
Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменения в составе хозяйственных средств при неизменной валюте баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой (отгрузка со склада готовой продукции покупателю, получение денег в кассу с расчетного счета, открытие аккредитива за счет собственных оборотных средств).
А + X - X = П.
Четвертый тип фактов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств (погашение задолженности поставщикам за счет кредита банка, удержание подоходного налога с оплаты труда работников и т.д.).
А = П + Х - Х.
Двойственный характер влияния описанных операций предопределен самой природой баланса, заложен в его структуру принципом двойного (двустороннего) показа одной и той же совокупности средств, закрепленных за организациями.
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов необходимо изучить их классификацию.
1. Признаки классификации бухгалтерских балансов:
1) время составления;
2) источник составления;
3) объем информации;
4) характер деятельности;
5) форма собственности;
6) объект отражения;
7) способ очистки.
1. По времени составления различают:
1) вступительные;
2) текущие;
3) ликвидационные;
4) разделительные;
5) объединительные.
Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.
Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный - на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса с отражением её результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.