План счетов претерпел существенные изменения.
Трудно судить, чем вызвано такое изменение, а точнее - какие цели достигнуты с принятием нового Плана счетов. Про переход на международные стандарты говорят много и уже не первый год... к сожалению, в книгах по международным стандартами нам не попадался международный план счетов, а потому трудно определить, на сколько процентов мы к нему приблизили свой национальный. Зато очевидны серьезные проблемы, возникшие с принятием нового Плана счетов. На существующем Плане построены все комментарии, рекомендации, разъяснения, затрагивающие бухгалтерский учет и налогообложение. Например, налог на имущество предприятий - в декларации конкретно перечислены счета, которые участвуют в формировании налогооблагаемой базы. А теперь вот счета 12 и 13 исчезли... Чем они помешали - не ясно. Иногда, конечно, возникал спорный вопрос - куда оприходовать лампочку - в материалы или МБП? Но решить вопрос таким кардинальным методом - ликвидировать МБП из Плана счетов как класс- это слишком. Возникает проблема. Понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов никуда не исчезло из бухгалтерского учета (см. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", ПБУ "Учет материально-производственных запасов" и т. п.), по-прежнему нужно начислять износ МБП. Поэтому придется открывать 3 дополнительных субсчета на 10-м счете, к которому и так предостаточно рекомендовано субсчетов, что создает дополнительные неудобства.
Что касается счетов издержек производства, то ни по форме, ни по, если прочитать Инструкции, по содержанию счета учета затрат с 20 по 29 не изменились. Готовая продукция теперь учитывается на счете 43, бывшие «Коммерческие расходы». Сами коммерческие расходы «переехали» на счет 44 "Расходы на продажу". Для слуха непривычно, но переименование вероятно связано с некоторыми изменениями по сути. Если раньше счет 44 использовали только организации торговли, снабжения, общепита, то теперь счет будут использовать и прочие организации для учета затрат, ранее называемых коммерческими расходами.
46 счет перестал существовать как счет учета реализации продукции и теперь заменяет старый счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Бывший 46-й счет получил более лаконичное название "Продажи" и учитывается на счете 90. Как и прежде, счет используется для отражения процесса реализации продукции, работ, услуг, сохранилась и суть всех корреспонденции. Нововведением можно считать рекомендации открывать к счету 5 субсчетов, которые обеспечивают развернутое отражение всех составляющих финансового результата от реализации. То есть, даже когда в конце месяца 90-й счет в целом закроется, по субсчетам продолжают числиться соответствующие остатки, которые следует "свернуть" внутренними проводками между субсчетами в конце отчетного года.
Счет 68 сменил название на «Расчеты по налогам и сборам». Похоже, счетов 68-69 изменения не коснулись. Правда, убрали 4-й субсчет к 69-му счету, но это понятно - с 2001 года отчисления в фонд занятости не предусмотрены.
Счет 99 "Прибыли и убытки" - аналог старого 80-го счета. Ранее налог на прибыль и другие платежи в бюджет за счет чистой прибыли учитывались на счете 81. Теперь мы не можем получить отправную точку для расчета налога на прибыль, взяв общий итог по счету 99, поскольку там уже сидит налог на прибыль и прочие платежи, производимые из прибыли, остающейся после налогообложения. Поэтому придется, как минимум, разделять на 99 счете учет сумм, подлежащих налогообложению и убытков за счет чистой прибыли.
Нужно заметить, что хотя новый План счетов вводится уже с 1 января 2001 года, Минфин в своем приказе, понимая, что процесс перехода может быть сопряжен с трудностями, допускает возможность перехода на новый План счетов в течение следующего года. Если понимать это буквально, то становится возможным оттянуть переход на новый План до конца 2001 года. А если вспомнить обо всех вышеперечисленных проблемах, то можно предположить - многие организации не преминут этим воспользоваться.
Из учебных пособий по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту необходимо отметить, в первую очередь, таких известных авторов, как Безруких, Кондраков, Ларионов, Савицкая, Подольский. Их книги являются классическими настольными путеводителями для студентов соответствующих специальностей. Материал изложен четко, систематично, в доступной форме, однако данная литература практически не представляет интереса для практикующих бухгалтеров и руководителей, поскольку не основана на жизненных примерах и ситуациях. Обсуждение спорных и порой неразрешимых вопросов должно быть проиллюстрировано соответствующими примерами, как это делается в изданиях зарубежных авторов.
Книга Т.П. Карповой "Основы управленческого учета" содержит описание современных методов учета и управления производственными издержками. Большой интерес представляет предлагаемый метод распределения косвенных затрат - метод возмещения, который основывается на предположении, что нормативные косвенные расходы (распределяемые обычным образом) не будут сильно отличаться от фактических, а отклонения относят на расходы периода, то есть на себестоимость реализации. Несмотря на прогрессивность метода, по нашему мнению, в большинстве случаев он не применим, поскольку в реальности косвенные затраты могут сильно отличаться от нормативных, и предприятию невыгодно занижать производственную себестоимость на сумму этих отклонений.
На наш взгляд огромный интерес представляет работа западных экономистов Джона Шанка и Виджея Говиндараджана «Стратегическое управление затратами», где рассматривается новая, оригинальная концепция управления себестоимостью. Безусловно, финансовый успех фирмы чрезвычайно важен, считают авторы, но он не есть самоцель. Гораздо важнее другое - достижение стратегического успеха через верное позиционирование фирмы на рынке и поддержание устойчивого конкурентного преимущества. Корректный анализ с точки зрения стратегического управления затратами невозможен только на основе применения стандартных финансовых методик. Как показали исследования и практический опыт ряда ведущих компаний мира, нефинансовые критерии оценки деятельности приобретают все большее значение как инструмент стратегического контроля. Системы учета, основанные на рассмотрении лишь финансовых показателей, не охватывают всех моментов, которые необходимы для достижения успеха фирмой. На себестоимость конечных продуктов, выпускаемых на рынок, влияют не только традиционно учитываемые факторы — цены на сырье, размер оплаты труда и т. д., но также факторы структурные (масштаб, диапазон и опыт) и функциональные (качество, дизайн и постоянное технологическое усовершенствование). Без их комплексного рассмотрения и учета в практике хозяйственной деятельности немыслимо достижение успеха.
Несомненным достоинством книги является то, что в ней не только обоснованы теоретические идеи по использованию в управленческом учете стратегических вопросов, но и достаточно подробно показано, как именно это следует делать на практике. Практический интерес для всех, кто в условиях перехода к рынку овладевает новым мышлением, представляет также книга Пола Фридмана «Аудит и контроль затрат при анализе качества продукции». Автору удалось органично соединить теоретический и практический материал и в доступной форме изложить основные этапы возможного снижения себестоимости продукции. Весьма ценным в книге, на наш взгляд, является разработка системы нормативного учета и оперативного контроля издержек производства. Фридман полагает, и мы с ним совершенно согласны, что только квалифицированный бухгалтер, знающий правильную методику анализа затрат на производство, может представить реальную картину состояния дел на предприятии, ибо только правильный реалистический взгляд на экономические проблемы позволит их разрешить и повысить эффективность производственной деятельности.
Из периодической литературы хотелось бы выделить статью Линкиной Е.В. и Халевинской Е.Д. «Аудит затрат на производство», журнал «Аудит и финансовый анализ» № 6 за 2000 год. В статье не только подробно рассматриваются теоретические основы проведения аудиторской проверки производственных затрат, но и приводятся конкретный пример проведения подобной проверки на одном из действующих предприятий. Авторы подробно останавливаются на обнаружении типичных ошибок в учете издержек производства, как то: неправильная оценка отгруженной продукции, неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции на предприятии и т.д. Статья интересна тем, что в ней рассматриваются как приемы проведения аудиторской проверки, так и конкретные аспекты учета, по которым проводится проверка, а также представлены пути исправления бухгалтерских ошибок.
Еще одна статья, представляющая практический интерес для бухгалтера была опубликована в приложении к журналу «Бухгалтерский учет» за 2001 год, № 1-6. Название статьи - «Учет труда и заработной платы», авторы - Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. Материал, изложенный в данном исследовании уникален тем, что в нем рассматривается учет труда и заработной платы, что называется от А до Я, начиная с видов систем оплаты труда и заканчивая ее синтетическим учетом. Подробно описаны все первичные документы по учету выработки, а также даны конкретные советы по организации документооборота табелей и ведомостей по учету зарплаты. Например, интересно предложение авторов использовать расчетные ведомости с вкладными листами, которые могут в течение года использоваться вместо лицевых счетов, при этом отпадает необходимость составления последних, а также оборотных ведомостей по ним. Естественно, что проделанный обзор не может считаться полным, да и вряд ли возможно осветить все многообразие литературы по выбранной теме. Проблема снижения затрат на производство занимает умы не только руководителей организаций, но и авторов научных разработок и книг. Ее актуальность подчеркивается также и нестабильной экономической ситуацией в стране - налоговый прессинг, жестокая конкурентная борьба, быстрые темпы роста инфляции заставляют производителя искать новые инструменты управления затратами, применять более жесткую управленческую политику и предъявлять более высокие требования к персоналу.