Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках (стр. 6 из 26)
Д 99998 «Активный внебалансовый счет служит для записи операций по пассивным счетам»
К 91315 «Выданные гарантии и поручительства»
Если банк выполнил операцию по активному внебалансовому счету, то второй счет, задействованный в операции, является пассивным счетом из раздела 7 внебалансовых счетов. Например, в картотеку неплатежей поступил документ, не оплаченный в срок. Выполняется операция:
Д 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»
К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами»
Следует отметить, что существует тестовый метод проверки правильности записей на внебалансовых счетах в конце операционного дня, так как по активному счету 99998 дебетовый оборот за операционный день должен равняться итоговой сумме по всем операциям, отраженным в банке на пассивных внебалансовых счетах, а по пассивному счету 99999 кредитовый оборот за операционный день покажет сумму все проведенных за день операций по активным внебалансовым счетам.
Глава Г Счета главы Г «Срочные сделки» начинаются с цифры «9». На счетах этой главы отражается учет сделок по покупке и продаже финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата поставки не совпадает с датой заключения сделки. Такие сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные. Счета этой главы делятся на активные и пассивные, и составляют три группы счетов:
1) наличные сделки;
2) срочные сделки;
3) нереализованные курсовые разницы (положительные и отрицательные).
Глава Д На счетах главы Д «Счета депо» отражаются депозитарные операции банка с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также на счетах депозитарного учета могут отражаться операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными в соответствии с действующими правилами.
Учет на счетах депозитария ведется не в стоимостном выражении, а в штуках. Счета депозитарного учета начинаются цифрами «980», по активным счетам отражается место хранения ценных бумаг, а на пассивных счетах отражается, кому принадлежат бумаги, то есть, их владелец. Как правило, конкретный владелец указывается на двадцатизначном лицевом счете.
Ценная бумага, принадлежащая банку, хранится в депозитарии банка:
Д 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
К 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» 1 штука
Пять акций, принадлежащих клиенту, хранятся в депозитарии другого банка:
Д 98015 «Ценные бумаги на хранении в других депозитариях»
К 98040 «Ценные бумаги владельцев» 5 штук
Организация аналитического и синтетического учета
Банковский учет подразделяется на аналитический и синтетический.
Аналитический учет — это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию во всех ее аспектах. Аналитический учет ведется на двадцатизначных лицевых счетах, которые имеют регламентированную структуру.
Первые пять знаков в номере счета отражают номер балансового или внебалансового счета.
Следующие три цифры в номере счета показывают, в какой валюте открыт счет:
810 — в рублях;
840 — в долларах США;
978 — в евродолларах.
Следующая одна цифра в номере счета отражает два показателя, принадлежащих коммерческому банку (номер банковского идентификационного кода (номер БИК), а также номер корреспондентского счета, открытого в Банке России). Эта цифра называется «ключ к счету»
, она в банке рассчитывается на компьютере и заполняется только после указания всех других чисел номера лицевого счета. Следующие четыре цифры в номере счета показывают номер филиала или отделения банка, если это четыре ноля, то, значит, что лицевой счет открыт в головном банке, а не в филиале или отделении.Последние семь цифр в номере лицевого счета показывают порядковый номер лицевого счета.
Например, открыт лицевой счет с номером: 40702810.8.0321.0000487.
Номер означает, что лицевой счет открыт коммерческому клиенту в рублях, с ключом «8», в котором зашифрованы платежные реквизиты банка, счет открыт в филиале № 0321, клиент, получивший номер счета, является 487-м коммерческим клиентом в этом филиале. «Ключ к счету» в российской банковской практике был внедрен в 1996 г., что позволило в платежных документах убрать реквизит, отражающий название расчетно-кассового подразделения Банка России, обслуживающего этот коммерческий банк.
Целями аналитического учета являются:
полное, подробное, оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
контроль операций по форме и по существу на основе реквизитов первичных документов, служащих основанием для записей на лицевых счетах банковского учета.
Аналитический учет в банке ведется не только в лицевых счетах, а также в карточках, книгах, журналах и в электронных базах. В открытых лицевых счетах указывается назначение счета и владелец счета. Лицевые счета открываются не только на балансовых и внебалансовых счетах, но и по счетам всех разделов, включенных в План счетов. Все лицевые счета, открытые в банке, отражаются в книге лицевых счетов, которая ведется в банке в автоматизированном виде, и каждый рабочий день в банке распечатывается ведомость вновь открытых и закрытых клиентских счетов
В книге лицевых счетов указаны следующие реквизиты:
дата открытия счета;
дата и номер договора об открытии счета;
наименование клиента;
целевое назначение счета;
номер лицевого счета;
порядок и периодичность выдачи выписок по счету;
дата сообщения налоговым органам и внебюджетным фондам об открытии счета;
дата закрытия счета;
примечание.
Лицевые счета, открытые банком физическим лицам-вкладчикам открываются в соответствии со ст. ст. 44 Гражданского кодекса РФ
и также фиксируются в книге лицевых счетов.Лицевые счета, открытые по внутрибанковским операциям для учета расчетов, хозяйственных операций, доходов и расходов, также отражаются в книге лицевых счетов. Выписки по клиентским счетам распечатываются в банке в двух экземплярах за каждый рабочий день, в который совершались операции по счету, а также обязательно в последний рабочий день месяца.
Все выписки из лицевых счетов брошюруются по возрастанию номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и хранятся в банке.
К документам аналитического учета, кроме лицевых счетов, относятся:
ведомость остатков по лицевым счетам балансовым и внебалансовым;
ведомость остатков привлеченных и размещенных средств, по которым определены сроки размещения.
Указанные ведомости формируются ежедневно и выдаются на печать.
Синтетический учет — это обобщенный учет данных аналитического учета.
Целями синтетического учета являются:
группировка данных аналитического учета по определенным признакам (по балансовым счетам);
проверка правильности ведения аналитического учета.
К документам синтетического учета относятся:
кассовые журналы;
ежедневные оборотные ведомости;
ежедневный баланс.
Балансы и оборотные ведомости подписываются руководителем банка. Ведомости остатков по счетам и ведомости размещенных и привлеченных средств подписывает главный бухгалтер банка.
Суммы, отраженные по счетам аналитического и синтетического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.
В соответствии с Положением № 302-П Банка России, введенным в действие с 1 января 2008 г., на территории России действует единый План счетов, который обязателен для всех кредитных организаций. В действующем Плане счетов, который построен по принципу объединения экономически однородных операций, присутствует пять глав:
1) глава А «Балансовые счета»;
2) глава Б «Счета доверительного управления»;
3) глава В «Внебалансовые счета»;
4) глава Г «Срочные сделки»;
5) глава Д «Счета депо (счета депозитарного учета)».
Балансовые счета отражаются в семи разделах главы А. Принадлежность счета к тому или иному разделу определяется по первой цифре в номере счета.
На счетах главы Б отражаются операции, связанные с передачей в доверительное управление коммерческим банкам различных активов: денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов. По указанным операциям коммерческие банки составляют отдельные балансы.
На счетах главы В отражаются внебалансовые операции:
по учету документов и ценностей, принадлежащих третьим лицам;
по учету гарантий и поручительств, имущества и ценностей, принятых и предоставленных в залог;
по учету документов, принятых на инкассо;
по прочим внебалансовым операциям.
Счета главы Г служат для отражения в учете срочных сделок, по которым заключение договоров может не совпадать с датой поставки валютных средств или ценных бумаг и других подобных сделок.
На счетах главы Д учитываются операции по хранению ценных бумаг, принадлежащих как банку, так и клиентам в депозитарии данного банка и депозитариях других банков.
В банке ведется как синтетический, так и аналитический учет. Основным документом синтетического учета является банковский баланс. Аналитический учет ведется на лицевых двадцатизначных счетах, которые открываются в банке как на балансовых, так и на внебалансовых счетах. Аналитический учет отражает выполненные операции во всех аспектах, как в разрезе каждого клиента, так и в стоимостном выражении.