Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках (стр. 23 из 26)
Для выполнения международных расчетов по поручению своих клиентов уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения с банками-нерезидентами. Учет средств, размещенных на корреспондентских счетах, открытых в иностранных банках, ведется по лицевым счетам, открытым в уполномоченном банке на корреспондентском счете «Ностро» 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах».
Если расчеты выполняются путем банковского перевода, то при поступлении в уполномоченный банк платежного поручения от иностранного банка в пользу клиента-экспортера на основании выписки из корреспондентского счета «Ностро» выполняется проводка:
Д 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»
К 47422.840 «Обязательства банка по прочим операциям»
Если в платежном поручении указан способ возмещения выплачиваемых средств, например, полномочие дебетовать счет «Лоро» банка-корреспондента иностранного государства, то выполняется проводка:
Д 30111.840 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»
К 47422.840 «Обязательства банка по прочим операциям»
на общую сумму в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания средств с корреспондентского счета банка-нерезидента.
Клиенту банка денежные средства зачисляются проводкой:
Д 47422.840
К 40702.840 «Транзитный валютный счет клиента»
Если уполномоченный банк обслуживает клиента-экспортера, то, получив от клиента документы на инкассо при сопроводительном письме-поручении, выполняет проводку:
Д 91101.840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо»
К 99999.810
До отсылки документов в иностранный банк остаток средств по счету 91101.840 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса Банка России, что при росте курса отразится проводкой:
Д 91101.840
К 99999.810
При снижении курса выполняется проводка:
Д 99999.810
К 91101.840
Документы, отосланные на инкассо в банк-нерезидент отражаются проводкой:
Д 91102.840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо»
К 91101.840
Как правило, комиссионное вознаграждение, взимаемое банком-ремитентом, а также возмещение его расходов, оплачиваются плательщиком-нерезидентом, которые также включаются в инкассовое поручение.
При получении платежа от банка-нерезидента производится списание суммы оплаченных платежных документов со счета 91102 проводкой:
Д 99999.810
К 911002.840
Зачисление средств производится на основании выписки из корреспондентского счета «Ностро», открытого в иностранном банке:
Д 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»
К 47422.840 «Обязательства по прочим операциям»
Зачисление клиенту производится проводкой:
Д 47422.840
К 40702.840
На сумму комиссионного вознаграждения, причитающуюся банку-ремитенту, выполняется проводка:
Д 47422.840
К 70601.810
Если расчеты по экспорту осуществляются с применением аккредитивной формы расчетов, то при использовании покрытого аккредитива сумма покрытия в российском банке отразится проводкой:
Д 30114.840
К 40902.840 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами» по лицевому счету данного аккредитива по курсу Банка России на дату зачисления средств на корреспондентский счет «Ностро»
В соответствии с учетной политикой банка может быть использован вместо счета 40902 счет 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».
Если экспортер не использовал всю сумму, поступившую на аккредитивный счет, то возврат неиспользованных денежных средств отразится проводкой:
Д 40902.840
К 30114.840
После проверки документов, предоставленных в банк экспортером-получателем в соответствии с условиями аккредитива, осуществляется зачисление средств на транзитный валютный счет клиента:
Д 40902.840
К 40702.840
Если иностранный банк открывает гарантированный аккредитив, то российский уполномоченный банк, получив аккредитивное письмо, отражает проводку:
Д 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства» по лицевому счету иностранного банка
К 99999.810 на сумму гарантии и в рублевом эквиваленте на дату получения аккредитивного письма
Если оплата аккредитива выполняется со счета «Лоро» иностранного банка, то выполняется проводка:
Д 30111.840
К 40702.840 на транзитный валютный счет российского экспортера
Выданная гарантия будет списана проводкой:
Д 99999.810
К 91414.840
Если между банками нет прямых корреспондентских отношений, то исполняющий банк зачисляет средства проводкой:
Д 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету иностранного банка»
К 40702.840 «Транзитный валютный счет клиента»
В этом случае списание гарантии не производится. Гарантия будет списана только после поступления средств от иностранного банка.
При зачислении средств на корреспондентский счет «Ностро» выполняется проводка:
Д 30114.840
К 47410.840
После этого осуществляется списание гарантии проводкой:
Д 99999.810
К 91414.840
Уполномоченные коммерческие банки на территории России осуществляют валютный контроль за соответствием сумм, переведенных в оплату импортируемых товаров, стоимостью ввезенных на территорию России товаров, работ и услуг.
Банк России разработал и утвердил Инструкцию от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». В соответствии с правилами, изложенными в инструкции, существует определенный порядок оборота документов между уполномоченными банками и организациями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность. Все указанные организации должны оформлять в уполномоченном банке паспорт сделки. Если на счет организации поступают денежные средства от иностранного партнера, то уполномоченный банк сообщает о необходимости составления паспорта сделки.
Паспорт сделки необходимо оформлять по всем контрактам на сумму свыше 5000 долларов США. Паспорт сделки по каждому контракту оформляется только в одном уполномоченном банке. Паспорт сделки заполняется на основании внешнеторгового контракта
. В нем не указывается дата оформления, так как она закодирована в номере. Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах, и с подписью руководителя организации направляется в уполномоченный банк. Банк проверяет поступившие документы в течение трех дней, после этого один экземпляр паспорта сделки возвращается в организацию. Второй экземпляр вместе с копией внешнеторгового контракта и копией разрешения банка помещается в специальное досье. Такое досье формируется по каждому паспорту сделки и используется банком для контроля за обоснованностью оплаты импортируемых товаров.Организации также заполняют справки о валютных операциях, которые содержат информацию об организации, внешнеторговом контракте, паспорте сделки, сумме и валюте платежа, а также о резервировании необходимой суммы по сделке. Такая справка не требуется, если с банком заключен договор по выдаче валютного кредита, или если осуществляются операции по покупке или продаже иностранной валюты.
Операции по переводу валютных средств в оплату контракта отражаются проводкой:
Д 40702.840
К 30114.840
Комиссия, уплаченная банку с текущего валютного счета клиента, списывается проводкой:
Д 40702.840
К 70601.810
Аккредитивы по импорту открываются уполномоченными банками по заявлению фирм-импортеров клиентов коммерческих банков. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных средств клиентов, так и за счет заемных средств, полученных аккредитиводателем.
Аккредитив может быть открыт клиенту-импортеру под гарантию, банк отражает выданную гарантию проводкой:
Д 99998.810
К 91315.840 «Выданные гарантии и поручительства»
По мере поступления из иностранного банка документов, соответствующих условиям аккредитива, они отражаются по счету 90912 «Документы и ценности, полученные из банков-нерезидентов на экспертизу», а по мере оплаты клиентом документы списываются с внебалансового счета проводкой: