Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках (стр. 20 из 26)
Д 30102, 30110, 30602
К 61210
При наличии отрицательных разниц переоценки выбывающих ценных бумаг выполняется проводка:
Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)
К 61210
Финансовый результат от выбытия ценных бумаг отразится проводкой:
Д 61210
К 70601 «Доходы»
Если при выбытии ценных бумаг получен отрицательный результат, то отразится проводка:
Д 70606 «Расходы»
К 61210
Если эмитент своевременно не произвел уплату процентного купонного дохода или дисконта, то банк выполняет проводку:
Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
Если эмитент не произвел погашение в срок долговых обязательств, то выполняется проводка:
Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»
К 502 (05—11), 50214
Если доходы по этой категории ценных бумаг должны были поступить от брокерской компании, то выполняется проводка:
Д 32401 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»
К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
При переоценке ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», в случае положительной переоценки выполняется проводка:
Д 50221 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»
Д 50721 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»
К 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
Если переоценка отрицательная, то выполняется проводка:
Д 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К 50220
К 50720 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»
Третий портфель ценных бумаг — «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения».
Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.
Долговые обязательства, которые банк удерживает до погашения, учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».
Банк имеет право при изменении собственных возможностей переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с соблюдением следующих условий:
1) в результате события, которое произошло по независящим от банкам причинам, носящим чрезвычайный характер, и не могло быть предвидено банком;
2) в целях реализации долговых обязательств менее, чем за три месяца до срока погашения;
3) в целях реализации в объеме, не являющимся значительным по отношению к общей сумме ценных бумаг у банка по категории бумаг «удерживаемых до погашения». Критерии существенности объема утверждаются в составе учетной политики банка.
Если банк не имеет возможности выполнить любое из указанных условий и переклассифицирует все долговые обязательства в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», то банк теряет право иметь портфель долговых обязательств «удерживаемых до погашения» в течение двух лет после проведения такой переклассификации.
Переклассификация долговых обязательств из категории «ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» отразится проводкой:
Д 502 (05—11), 50214
К 503 (05—11), 50313
По ценным бумагам портфеля «Удерживаемые до погашения» банк обязан создавать резерв:
Д 70606 «Расходы»
К 50319 «Резервы на возможные потери»
Если банк покупает указанные ценные бумаги, то выполняется проводка:
Д 503 (05—11), 50313
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
К 30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках»
Если покупка ценных бумаг произошла через посредников, то выполняется проводка:
Д 503 (05—11), 50313
К 30602 «Расчеты коммерческих банков по брокерским операциям»
Если банк нес дополнительные затраты по покупке ценных бумаг, то выполняется проводка:
Д 503 (05—11), 50313
К 50905 «Предварительные затраты на приобретение ценных бумаг»
При начислении процентного или купонного дохода, а также дисконта выполняется проводка:
Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
К 70601 «Доходы»
Данная проводка выполняется, если отсутствует неопределенность признания дохода.
Если присутствует неопределенность признания дохода, то выполняется проводка:
Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
Если эмитент перечислил суммы, то выполняется проводка:
Д 30102, 30110, 30602
К 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
После получения доходов от эмитента выполняется проводка:
Д 50407
К 70601
При выбытии ценных бумаг по группе «удерживаемых до погашения» результаты выбытия также отражаются по счету 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
При выбытии начисляется доход проводкой:
Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
К 70601
Стоимость выбывающих ценных бумаг, включая процентный купонный доход или дисконт, отразится проводкой:
Д 61210
К 503 (05—11), 50313
Затраты по выбытию отразятся проводкой:
Д 61210
К 30102, 30110, 30602
Денежные средства, поступившие в погашение ценных бумаг, отразятся проводкой:
Д 30102, 30110, 30602
К 61210
Таким образом, возникает положительный результат при их погашении, который отразится проводкой:
Д 61210
К 70601 «Доходы»
Если при погашении этой категории ценных бумаг возникла отрицательная разница, то это отразится проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 61210
Если долговые обязательства «удерживаемые до погашения» оказались не погашенными в срок, то суммы начисленного по ним процентного купонного дохода или дисконта, неполученного в срок, отразятся проводкой:
Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
Не погашенные в срок долговые обязательства «удерживаемые до погашения» будут отражены проводкой:
Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»
К 503 (05—11), 50313
По непогашенным в срок долговым обязательствам создается резерв проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 50507 «Резервы на возможные потери»
Учет векселей сторонних эмитентов
В банке-инвесторе учет векселей сторонних эмитентов
отражается на активных счетах 512—519. На пятизначных счетах указанных счетов отражаются векселя с определенными сроками погашения. Например, по счету 514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими» открываются пятизначные счета:51401 — до востребования;
51402 — со сроком погашения до 30 дней;
51403 — со сроком погашения от 31 до 90 дней;
51404 — со сроком погашения от 91 до 180 дней;
51405 — со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
51406 — со сроком погашения от 1 года до 3-х лет;
51407 — со сроком погашения свыше 3-х лет;
51408 — векселя, неоплаченные в срок и опротестованные;
51409 — векселя, неоплаченные в срок и не опротестованные;
51410 — резервы на возможные потери (пассивный счет).
Если банк приобрел вексель другого коммерческого банка со сроком погашения от 31 до 90 дней, выполняется проводка:
Д 51403
К 30102, 30110
По векселям, учтенным банком, создается резерв, что отражается проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 51410 «Резервы на возможные потери»
Сумма начисленного дохода по векселю, признанному неопределенным, отразится проводкой:
Д 512—519 (01—07)
К 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»
Если доход по учтенным векселям признан определенным, то проводка по начислению дохода отразится:
Д 512—519 (01—07)
К 70601 «Доходы банка»
В нашем примере доход признан определенным, поэтому начисляем его проводкой:
Д 51403
К 70606 «Доходы»
Если доход по учтенному векселю признан неопределенным, то выполняется проводка:
Д 512—519 (01—07)
К 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»
Если вексель своевременно погашен, то выполняется проводка:
Д 30102, 30110
К 61210
Списание погашенных векселей отразится проводкой:
Д 61210
К 512—519 (01—07)
Сумма полученного дохода отразится проводкой:
Д 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»
К 70601 «Доходы»
По векселю, погашенному в срок, сумма созданного резерва восстанавливается проводкой:
Д 512—519 (10) «Резервы на возможные потери»
К 70601 «Доходы»
Банк может осуществлять продажу векселей сторонних эмитентов, результат продажи будет отражаться проводками:
Д 30102, 30110
К 61210
При списании реализованных векселей осуществляется проводка:
Д 61210
К 512—519 (01—07)
Если сделка по продаже векселя окончилась с получением дохода, то выполняется проводка:
Д 61210
К 70601
Если в результате продажи векселя получен убыток, то выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы»
К 61210
Если вексель не погашен в срок, но своевременно опротестован, то выполняется проводка:
Д 51408 «Вексель банка, неоплаченный в срок и опротестованный»
К 51403 «Вексель банка со сроком погашения от 31 до 90 дней»
Протест векселя — это публичный акт нотариальной конторы, которая фиксирует факт неуплаты денежных средств по векселю. Протест векселей осуществляется не позднее, чем на следующий рабочий день после даты погашения векселя, не позднее двенадцати часов дня.
Если банк инвестор не осуществил указанную операцию в установленный срок, то выполняется проводка:
Д 51409 «Неоплаченные в срок и не опротестованные векселя»
К 51403
Принципиальное отличие указанной проводки от предыдущей заключается в том, что эта проводка означает фактическую потерю активов для банка.
Учет пассивных операций банка с ценными бумагами
Банки осуществляют выпуск облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов с установленными сроками погашения или обращения, что является для банков дополнительным источником привлечения средств юридических и физических лиц, то есть пополнением ресурсов.