Поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:
Д 91704
К 91604
На этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. Каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. Выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам.
Если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:
Д 30102
К 70601 «Доходы банка»
Одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.
Если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:
Д 99999
К 91704 — на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса
Д 99999
К 91802 — на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов
Д 99999
К 91803 — на сумму кредита, списанного с баланса на убыток
На этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.
Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
В российской практике, как и в мировой, обязательными признаками факторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента — предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента — это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика).
Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение.
Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 70—80% от номинала векселя. А остальные 20—30% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка.
Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активном счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевому счету отражаются «Требования по факторинговым операциям».
При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:
Д 91418
К 99999
На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:
Д 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)
При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 47425 «Резервы на возможные потери»
На сумму требования банка отразится проводка:
Д 47423 «Требования по прочим операциям»
К 47421 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:
Д 30102
К 47423
После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:
Д 99999
К 91418
Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:
Д 47425
К 70601 «Доходы банка»
Сумма выданного аванса погашается проводкой:
Д 47401
К 47402
На сумму процентов выполняется проводка:
Д 47401
К 70601 «Доходы банка» — по соответствующему лицевому счету
На сумму комиссии, полученной банком по операции:
Д 47401
К 70601 «Доходы банка» — по лицевому счету для учета полученных комиссий
Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:
Д 47401
К 30102 (К 40702) «Коммерческие клиенты»
Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета.
Долг по авансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», что отражается проводкой:
Д 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
К 47402 — на сумму просроченного долга
Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:
Д 47425 «Резервы на возможные потери»
К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:
Д 70606
К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441—457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320—321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.
Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».
Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Особенно опасной тенденцией является введенная в практику Положением № 302-П рекомендация по отражению в учетной политике банка различной методики учета процентов по кредитам со стандартным и повышенным рисками, так как такая практика учета процентов позволяет искажать реальные доходы, полученные при совершении кредитных операций.
Операции факторинга по своей сущности также относятся к операциям, связанным с размещением денежных средств банком. Операции выполняются банками в соответствии со ст. ст. 824 и 825 Гражданского кодекса РФ, а также в соответствии с действующим Положением Банка России № 302-П.
На каких основных счетах действующего плана счетов отражаются кредиты, выданные банкам?
Какую информацию содержат четвертый и пятый знаки в номерах ссудных счетов?
На каком балансовом счете отражается задолженность по кредитам, выданным клиентам банка?
На каких внебалансовых счетах отражается залог, полученный банком в обеспечение выданного кредита?
В каких случаях банк должен создать резерв по выданным кредитам?
Какие полномочия имеет Банк России по контролю правомерности резервов, созданных коммерческим банком по выданным кредитам?
Какие группы кредитов по степени риска выделяются в практике деятельности банков?
В каких случаях допускается списание с балансового учета крупных кредитных требований?
На каких балансовых счетах отражаются проценты, не оплаченные в срок по выданным кредитам?
На каких парных балансовых счетах ведется учет операций по расчетам с участниками факторинга в коммерческих банках?
Какие средства направляются банком на списание с баланса просроченных кредитов?
Какой существует метод учета процентов по выданным кредитам по первым двум группам риска?
Учет имущества банка
Общие положения по учету имущества банков
Порядок ведения бухгалтерского учета имущества банка регулируется Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».