Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках (стр. 13 из 26)
К расчетный счет клиента, сдавшего выручку
Банки открывают расчетные счета юридическим лицам, банковские счета частным предпринимателям (российским гражданам и иностранным предпринимателям) и частным лицам на основных счетах 401—408. Все клиентские счета являются пассивными счетами и открываются банком при наличии комплекта документов, предъявленных клиентом, подлинность которых проверяется юридической службой банка и службой безопасности банка. Средства на счетах физических лиц отражаются для российских вкладчиков на пассивном основном счете 423, а для вкладчиков-нерезидентов — на основном пассивном счете 426, четвертый и пятый знак по указанным счетам отражает сроки хранения вкладов.
Банки выполняют для клиентов расчетные операции в соответствии с Положением Банка РФ № 2-П «О безналичных расчетах». В российской практике выделяются четыре формы расчетов:
1) расчеты платежными поручениями;
Указанные формы расчетов выполняются коммерческими банками в соответствии с установленными правилами, а также при предъявлении клиентами соответствующих платежных документов, как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
Важнейшими операциями, выполняемыми банками для клиентов, являются операции по кассовому обслуживанию клиентов, которые выполняются на основании приходных и расходных кассовых документов.
На основании каких документов банк открывает юридическому лицу банковский счет?
Какие составляющие в номере лицевого счета отражают юридический статус клиента?
Кто из должностных лиц банка имеет право подписи на распоряжении на открытие счета клиенту?
Какие существуют виды аккредитивов в российской практике?
Какой из двух банков, выполняющих расчеты, называется банком-эмитентом?
Какой установлен срок для акцепта платежных требований плательщиком?
Имеет ли право плательщик отказаться от оплаты платежного требования?
Какой документ служит для сверки кассовых операций?
На основании какого кассового документа физические лица производят погашение кредитов?
Кто из должностных лиц в банке отвечает за ведение кассового журнала?
Учет уставного капитала
Учет уставного капитала акционерного банка
Порядок формирования уставного капитала акционерного банка
регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14 января 2004 г. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».В соответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций производится следующим образом.
Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).
Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.
Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный.
Путем капитализации прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.
Если акции оплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата, может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. Например, если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.
Если в оплату акций поступает иностранная валюта, то банку-эмитенту открывается валютный счет в Сберегательном банке РФ или во Внешторгбанке РФ на активном счете «Ностро» (30110).
При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ». Эмиссионный доход может быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 «Эмиссионный доход», который является составной частью добавочного капитала банка.
При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:
Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»
Если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал основных средств и материальных ценностей, то выполняется проводка:
Д 60401 «Основные средства»
К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»
Д 610 (02, 08—11) «Материальные запасы»
К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»
При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий:
количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);
каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.
Распределение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены в течение одного года.
Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.
При отражении в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.
1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;
2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.
На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».
Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:
Д 30102, 20202, 40702
К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:
Д 60401, 610 (08, 09—11)
К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Банк должен в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в Банке России, что отражается проводкой:
Д 30202 «Накопительный счет»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»
На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счет разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банка проводкой:
Д 30102
К 30208
После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету «Уставный капитал», что отразится проводкой:
Д 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»
Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:
Д 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерного общества»
К 99999
Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:
наименование и юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца — физического лица;
количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;
номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.
Необходимо отметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов).
При подготовке акций к размещению выполняется проводка:
Д 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
К 98090 «Ценные бумаги вне обращения»
При поступлении оплаты за акции:
Д 98090 «Ценные бумаги вне обращения»
К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»
На счетах депозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняются указанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:
Д 98090 «Ценные бумаги вне обращения»