Аудиторское заключение не может быть выдано, если не были устранены разногласия во мнениях.
Обзорная проверка выполнения задания, осуществляемая в рамках контроля качества
Фирма должна разработать политику и процедуры для проведения обзорных проверок выполнения задания. Эта политика и процедуры должны устанавливать:
требование к проведению обзорной проверки качества для аудита финансовой отчетности листинговых компаний;
критерии оценки заданий по аудиту, обзорной проверки отчетной финансовой информации, других заданий и сопутствующих услуг.
Проведение обзорной проверки должно иметь место до представления руководству аудиторской фирмы отчета о проведенном аудите.
Заранее должны быть определены:
а) характер, сроки и объем обзорной проверки качества;
б) критерии отбора сотрудников для обзорной проверки;
в) требования к документальному оформлению обзорной проверки качества выполнения задания.
В процессе мониторинга необходимо оценить:
а) соблюдаются ли требования профессиональных стандартов, а также законодательных и нормативных актов;
б) разработана ли и внедрена ли система контроля качества;
в) применяются ли политика и процедуры контроля качества аудиторской фирмы с тем, чтобы отчет соответствовал положению дел на фирме клиента.
Ответственность за процесс мониторинга возлагается на лиц, которые обладают достаточным и соответствующим опытом и полномочиями в аудиторской фирме. Непосредственное проведение мониторинга осуществляется компетентными лицами, которые обеспечивают адекватность разработки и эффективность функционирования системы контроля качества.
Аудиторская фирма должна проанализировать недостатки, выявленные в результате мониторинга, и определить, являются ли они случайными или систематическими.
Аудиторская фирма должна информировать партнеров о недостатках, выявленных в результате процедур мониторинга, и о рекомендациях по их устранению.
В результате анализа недостатков должны быть разработаны следующие рекомендации:
а) принятие корректирующих действий по отношению к заданию или сотруднику;
б) сообщение о полученных результатах ответственным лицам;
в) внесение изменений в политику и процедуры контроля качества;
г) принятие дисциплинарных мер по отношению к тем лицам, которые не следуют политике и процедурам контроля качества аудита фирмы, особенно по отношению к тем, кто неоднократно нарушает установленные требования.
Если результаты процедур мониторинга свидетельствуют о том, что отчет не соответствует положению дел фирмы-клиента, или о том, что некоторыми процедурами пренебрегли, аудиторская фирма должна определить свои дальнейшие действия и рассмотреть необходимость обращения за юридической консультацией.
По крайней мере, один раз в год фирма должна сообщать о результатах мониторинга системы контроля качества своему руководству или, если необходимо, управляющему совету партнеров фирмы. Сообщение должно включать следующее:
описание проведенных процедур мониторинга;
выводы, сделанные на основании проведенных процедур;
описание систематических, повторяющихся или других значительных недостатков, действия, предпринятые по их устранению или исправлению.
Аудиторская фирма должна разработать политику и процедуры, предназначенные для обеспечения разумной уверенности в том, что принимаются соответствующие меры:
а) по жалобам и обвинениям в том, что выполняемая работа не соответствует профессиональным стандартам, требованиям законодательных и нормативных актов;
б) по обвинениям в том, что не соблюдаются требования системы контроля качества аудиторской фирмы.
Жалобы и обвинения могут быть предъявлены как со стороны персонала аудиторской фирмы, так и со стороны клиентов и третьих лиц.
Надзор за расследованием жалоб и обвинений возлагается на партнера фирмы, который обладает достаточным и соответствующим опытом и полномочиями и не принимал участия в выполнении этого задания. При необходимости к расследованию может быть привлечен консультант по правовым вопросам.
Если результаты расследования свидетельствуют о недостатках в разработке или функционировании политики и процедур контроля качества фирмы или о несоблюдении требований внутрифирменной системы контроля качества отдельными лицами, следует предпринять соответствующие действия.
Документирование. Форма и содержание документации зависят от:
размера фирмы и количества офисов;
уровня полномочий персонала и работников офисов;
характера и уровня сложности практической деятельности фирмы и ее организационной структуры.
Сроки хранения документации определяются или на основании временных ограничений, устанавливаемых процедурами внутреннего мониторинга, или в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов.
Порядок реализации внутрифирменных процедур контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания регламентирует международный стандарт аудита № 220R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации».
Согласно требованиям стандарта обязанности по реализации процедур контроля качества в ходе выполнения каждой аудиторской проверки возлагаются на членов аудиторской группы.
В обязанности членов аудиторской группы также входят:
предоставление информации о соблюдении требования независимости;
следование внутрифирменной системе контроля качества (в отношении навыков и компетентности персонала, независимости, принятия клиента и продолжения сотрудничества с ним, соблюдения требований законодательных и нормативных актов).
Процедуры контроля качества должны применяться при:
руководстве выполнением задания;
принятии клиента и продолжении сотрудничества с ним, а также при выполнении конкретных аудиторских заданий;
назначении аудиторской группы на выполнение задания;
выполнении задания;
мониторинге выполнения аудиторского задания.
Всю ответственность за качество аудиторского задания несет соответствующий партнер. В этом контексте партнер должен требовать от членов аудиторской группы:
а) выполнения работы в соответствии с профессиональными стандартами, требованиями законодательных и нормативных актов;
б) следования внутрифирменным политике и процедурам контроля качества;
в) выдачи аудиторского заключения, которое соответствует положению дел фирмы-клиента;
г) обеспечения качества аудиторской работы.
Партнер должен проверить, соблюдают ли члены аудиторской группы установленные этические требования. Согласно Кодексу этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров к фундаментальным принципам профессиональной этики относятся:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и должная тщательность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональное поведение.
Партнер должен внимательно относиться к фактам несоблюдения этических требований. В случае возникновения проблем, связанных с профессиональной этикой, партнеру следует оформить это документально и принять соответствующие меры.
Независимость
Партнер должен сделать заключение о соблюдении требования независимости при проведении аудита. С этой целью партнеру необходимо:
своевременно определить и оценить обстоятельства и взаимоотношения, которые создают угрозу независимости;
предпринять действия для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня;
документально оформить выводы о соблюдении принципа независимости.
В случае невозможности устранения или сведения до приемлемо низкого уровня угроз независимости партнер должен принять решение об отказе от выполнения задания. Все результаты должны быть документально оформлены.
Принятие клиента и продолжение сотрудничества с ним
Процесс принятия клиента и продолжения сотрудничества с ним включает оценку:
честности собственников и руководства фирмы-клиента;
компетентности аудиторов, которые будут принимать участие в проверке, и наличия необходимого времени и персонала для проведения аудита;
возможности соблюдения аудиторами этических требований.
Все возникающие в данном случае проблемы должны быть оформлены документально.
Партнер должен убедиться в том, что все члены рабочей группы аудиторов обладают необходимыми профессиональными навыками и компетентностью, а также в том, что они имеют достаточно времени, чтобы выполнить аудиторскую проверку в соответствии с профессиональными стандартами, требованиями законодательных и нормативных актов, а также выдать аудиторское заключение, соответствующее положению дел на фирме-клиенте.
Необходимые профессиональные навыки и компетентность включают:
практический опыт выполнения заданий аналогичного характера и сложности;
понимание и соблюдение профессиональных стандартов, а также требований законодательных и нормативных актов;
обладание необходимыми техническими знаниями, в том числе знаниями о соответствующих информационных технологиях;
знание отрасли клиента;