Значение показателя в строке 0710 определяется как сумма показателей строк 0720, 0730, 0740, а также как разность между суммой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования физических лиц за налоговый период, отраженных в строке 0700 декларации, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.
По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования физических лиц в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца.
По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные в налоговом периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога (с начала года и до окончания налогового периода), подлежащую уплате в ФСС.
Значение показателя в строке 0810 определяется как сумма показателей строк 0820, 0830, 0840, а также как разность между показателем, отраженным по строке 0800 декларации, и показателем, отраженным по строке 0800 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.
По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.
В декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.
Значение показателя в строке 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего" определяется как показатель строки 0600 минус показатель строки 0700 плюс показатель строки 0800.
Значение показателя в строке 0910 определяется:
· как сумма показателей строк 0920, 0930, 0940;
· как строка 0610 - строка 0710 + строка 0810;
· как разность между показателем, отраженным по строке 0900 декларации, и показателем, отраженным по строке 0900 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация.
По строкам 0920 - 0940 значения определяются, соответственно, как:
· строка 0620 - строка 0720 + строка 0820;
· строка 0630 - строка 0730 + строка 0830;
· строка 0640 - строка 0740 + строка 0840.
Декларация по единому социальному налогу представлена в Приложении 4.
Итак, организация вправе самостоятельно определить тот или иной вариант отражения сумм ЕСН в бухучете. Возникает вопрос: влияет ли способ учета расчетов по ЕСН на порядок заполнения бухгалтерского баланса?
Посмотрим на форму баланса, а именно на раздел V"Краткосрочные обязательства". При его заполнении требуется дать расшифровку общей суммы кредиторской задолженности, отраженной по строке 220. В частности, в расшифровочных строках предусмотрены показатели "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и "Задолженность по налогам и сборам". Традиционно в первую из названных строк включается кредитовое сальдо по счету 69, а во вторую - кредитовый остаток по счету 68.
Поскольку организации применяют разные счета для отражения расчетов по ЕСН, это приводит к различным вариантам заполнения этих строк. Предположим, для учета ЕСН применяется счет 68. Тогда сальдо этого счета попадает во вторую строку вместе с остальной налоговой задолженностью, а в первой строке отражаются только страховые взносы в Пенсионный фонд и взносы в ФСС России по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Если же расчеты по ЕСН учитываются на счете 69 (как и расчеты по обязательному пенсионному страхованию), то остаток по этому счету (задолженность по ЕСН и по страховым взносам в ПФР) отражается в первой расшифровочной строке.
В последнем случае получается, что в состав кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами попадает и "федеральная составляющая" ЕСН. Чтобы избежать такой ситуации, можно предложить следующий вариант действий.
Напомним, что формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Минфина России от 22.07. 2003 № 67н, являются рекомендованными. Организации должны самостоятельно разрабатывать применяемые формы отчетности, в том числе и форму баланса. При разработке собственной формы бухгалтер вправе предусмотреть иные наименования строк, приведенных в расшифровке к строке 620 "Кредиторская задолженность". В частности, вместо показателя "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" в собственной форме баланса можно предусмотреть строку "Задолженность по ЕСН и страховым пенсионным взносам". В этом случае показатели баланса будут заполнены без какого-либо нарушения логики.
Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике. В ней нужно отразить следующие моменты:
- на каком счете (68 или 69) отражаются расчеты по ЕСН;
- в какой сумме начисляется в бухучете "федеральная" часть ЕСН - без учета налогового вычета или за минусом налогового вычета;
- каким образом начисляются страховые взносы в ПФР - на счетах учета затрат (издержек обращения) или в виде уменьшения расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН;
- в какой строке баланса отражается кредиторская задолженность по ЕСН.
Эти элементы учетной политики помогут организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках.
Прошло достаточно много времени, чтобы система налогообложения единым социальным налогом стала понятной для налогоплательщиков. Между тем отдельные положения главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ требуют дополнительных разъяснений, поскольку нет единой практики применения норм налогообложения данным налогом.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
- единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей.
- единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.
- исчисление ЕСН достаточно трудоемкий процесс.
- на практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета.
- самый распространенный вариант отражения расчетов по единому социальному налогу в бухучете с использованием счета 69.
- существует ряд проблем, связанных с исчислением единого социального налога
- сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой ставке отражается по кредиту счета 69 (или 68) субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" в корреспонденции со счетами учета затрат.
- с 01.01. 2006 изменены ставки ЕСН 20% - в федеральный бюджет, 2,9% (вместо ставки 3,2%, действовавшей в 2005 г) - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% (вместо ставки 0,8%, действовавшей в 2005 г) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
- общая сумма ЕСН составила 1 94417,5 руб.
Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике.
Это поможет организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 584 с.
2. Налоги и налогообложение.2-е изд. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб: Питер, 2001. – 2001. – 544 с.
3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – 2004. – 576 с.
4. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 288 с.
5. Артельных И.В. "Зарплатные" налоги и взносы: таблицы для самопроверки // Российский налоговый курьер. - №5. – 2007. – с.54-58
6. Артельных И.В. "Зарплатные" налоги и взносы: Практический пример // Российский налоговый курьер. - №5. – 2007. – с.58 - 60
7. Белова Е.Г. Заполнение декларации по ЕСН и страховым взносам на ОПС // Бухгалтерский учет. - №3. – 2007. – с.41 - 46
8. Ковалева Г.Б. "Зарплатные" налоги и страховые взносы при общем режиме // Российский налоговый курьер. - №19. – 2006. – с.45-48
9. Полякова М.С. Отражаем расчеты по ЕСН и пенсионным взносам в бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер. - №19. – 2006. – с.66-70
10. Романова Р.В. Практика применения ЕСН // Налоговые консультации. - №6. – 2006. – с.22-29
11. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №8. – 2006. – с.78-100
12. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №9. – 2006. – с.48-71
13. Янченко В.И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. - №10. – 2006. – с.96-100
| Таблица 1.1. Хозяйственные операции за первый квартал отчетного года | |||
| № п. п. | Содержание операции | ||
| 1 | Приобретены объекты основных средств (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС | 70,8 | |
| 2 | Приобретены НМА (оплачены, приняты на учет), в т. ч. НДС | 12,5 | |
| 3 | По счетам поставщиков поступили | ||
| а) сырье | 150,8 | ||
| б) материалы | 113,2 | ||
| в) полуфабрикаты | 125,6 | ||
| г) ГСМ | 16,5 | ||
| д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб. | 54 | ||
| 4 | с расчетного счета оплачены счета поставщиков | ||
| а) сырья | 105,6 | ||
| б) материалов | 113,2 | ||
| в) полуфабрикатов | 100,5 | ||
| г) ГСМ | 16,5 | ||
| д) инструментов и инвентаря стоимостью до 10000 руб. | 54 | ||
| 5 | Отпущено в производство | ||
| а) сырье | 127,8 | ||
| б) материалы | 76,7 | ||
| в) полуфабрикаты | 95,8 | ||
| г) ГСМ | 14 | ||
| д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб. | 45,8 | ||
| 6 | Начислена амортизация на производственные основные средства | 32,5 | |
| 7 | Начислена амортизация на непроизводственные основные средства | 9,8 | |
| 8 | Начислена заработная плата персоналу, занятому в основном производстве | 540 | |
| 9 | Начислена заработная плата управленческому персоналу | 227,3 | |
| 10 | Приняты счета коммунального хозяйства | 15,7 | |
| 11 | Приняты транспортные услуги сторонних организаций | 2,9 | |
| 12 | Потери продукции, всего | 8,5 | |
| 13 | в т. ч. в пределах норм естественной убыли | 6,8 | |
| 14 | Представительские расходы | 27 | |
| 15 | Командировочные расходы | 8 | |
| 16 | Отгружена собственная продукция покупателям | 1950,2 | |
| 17 | Оплата покупателей за реализованную продукцию | 1560,2 | |
| 18 | Безвозмездно передана продукция детскому саду | 5,9 | |
| 19 | Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция | 27 | |
| 20 | Реализованы списанные основные средства | 52,3 | |
| 21 | Авансы, полученные от покупателей | 156 | |
| 22 | Авансы, выданные поставщикам | 56,6 | |
| 23 | Штрафы, пени, уплаченные за невыполнение договорных обязательств | 12,4 | |
| 24 | Штрафы, пени за невыполнение обязательств перед бюджетом | 12,3 | |
| 25 | Получены кредиты, займы | 250 | |
| 26 | Получены дивиденды, проценты по финансовым вложениям | 15,2 | |
| 27 | Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | 12,3 | |
| 28 | Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | 5,5 | |
| Таблица 1.2. Данные о стоимости налогооблагаемого имущества, тыс. руб. | |||
| Стоимость имущества | тыс. руб. | ||
| На 1 января | 755,8 | ||
| На 1 февраля | 770,9 | ||
| На 1 марта | 794,1 | ||
| Таблица 1.3. Данные об имуществе организации на 1 апреля,тыс. руб. | |||
| Счет бухгалтерского учета | |||
| 01 "Основные средства" | 1436 | ||
| в т. ч. здания, сооружения | 646,2 | ||
| машины и оборудование | 430,8 | ||
| транспортные средства | 287,2 | ||
| прочие ОС | 43,1 | ||
| земельные участки | 28,7 | ||
| 02 "Амортизация основных средств" | 397,8 | ||
| в т. ч. здания, сооружения | 193,9 | ||
| машины и оборудование | 129,2 | ||
| транспортные средства | 57,4 | ||
| прочие ОС | 17,2 | ||
| Таблица 1.4. Дополнительные выплаты административно-управленческому персоналу | ||||
| Ф. И.О. | Вид выплаты | Месяц | сумма, руб. | |
| Григорьев Д.А. | Премия | март | 5400 | |
| Иванова В.В. | Премия | март | 3500 | |
| Романов В.Д. | Компенсирована стоимость путевки в санаторий | февраль | 10000 | |
| Елочкин Е.Г. | Подарок в честь дня рождения | январь | 3000 | |
| Петухова М.К. | Материальная помощь | февраль | 2600 | |
| Кравцова Е.З. | Беспроцентный займ на 3 мес. | январь | 15000 | |
| Петров А.Т. | Возмещение стоимости приобретенных медикаментов | март | 4200 | |
| Антонова Ю.Ю. | Материальная помощь в связи со сертью отца | январь | 5000 | |
| Комаров Т.Р. | Материальная помощь | февраль | 4500 | |
| Доронина Т.Н. | Подарок | март | 2600 | |
Таблица 1.5. Дополнительные выплаты административно-управленческому персоналу