Для проведения расчетов по импортному договору за поставленный товар организация - резидент Республики Беларусь приобрела на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" 140 000 украинских гривен. Для покупки данной иностранной валюты банку был перечислен рублевый эквивалент в размере 61 320 000 руб. по согласованному с ним курсу 438 руб. за 1 украинскую гривну. Курс покупки 1 украинской гривны составил 436 руб. Курс Нацбанка Республики Беларусь 1 украинской гривны на день покупки валюты составил 428,14 руб., а на дату зачисления на специальный валютный счет - 426,02 руб. Комиссионное вознаграждение банка за покупку валюты на биржевом валютном рынке составило 0,3 % от суммы рублевого эквивалента приобретенной валюты. Сумма неизрасходованного рублевого эквивалента возвращена на счет организации-покупателя.
В бухгалтерском учете организации для отражения операций по покупке иностранной валюты будут составлены следующие записи:
| № п/п | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. | Перечислен банку рублевый эквивалент на приобретение 140 000 украинских гривен (140 000 * 438) | 57-2, 76 | 51 | 61 320 000 |
| 2. | Куплена иностранная валюта (140 000 * 428,14) | 57-5 | 57-2, 76 | 59 939 600 |
| 3. | Купленная иностранная валюта зачислена на специальный валютный счет (140 000 * 426,02) | 52-2 | 57-5 | 59 642 800 |
| 4. | Отражается разница между курсом украинской гривны Нацбанка РБ на дату приобретения иностранной валюты и курсом ее покупки на биржевом валютном рынке ((436 - 428,14) * 140 000) | 97-21 | 57-2, 76 | 1 100 400 |
| 5. | Отражается курсовая разница по переоценке купленной иностранной валюты ((426,02 - 428,14) ** 140 000) | 98-5 | 57-5 | 296 800 |
| 6. | Остаток неизрасходованных на покупку иностранной валюты средств возвращен на счет организации-покупателя ((438 - 436) * 140 000) | 51 | 57-2, 76 | 280 000 |
| 7. | Перечислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты (436 * 140 000 ** 0,3 / 100) | 76 | 51 | 183 120 |
| 8. | Уплаченное комиссионное вознаграждение включено в расходы | 44 | 76 | 183 120 |
| 9. | Списываются расходы по приобретению иностранной валюты в виде разницы курсов покупки и Нацбанка РБ | 92 | 97-21 | 1 100 400 |
| 10. | По окончании месяца отражается сальдо внереализационных доходов и расходов | 99 | 92 | 1 100 400 |
Порядок отражения хозяйственных операций в случае приобретения валюты путем осуществления перевода с покупкой в целом аналогичен приведенному в примерах 1 и 2 с той лишь разницей, что вместо записи Д-т 52-2 К-т 57-2 (57-5) составляется запись Д-т 60 К-т 57-2 (57-5).
Что касается налогового учета расходов связанных с приобретением иностранной валюты, то согласно п. 4-2.10 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 1330-XII) в состав прочих затрат, усчитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются суммы оплаты услуг банков, связанных с обслуживанием организации. Следовательно, комиссионное вознаграждение банка за покупку иностранной валюты, предусмотренное соответствующими пунктами Инструкции № 112, уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
В Законе № 1330-XII прямо не предусмотрена возможность включения в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходов по приобретению иностранной валюты в форме разницы курса покупки и курса Национального банка Республики Беларусь, относимых согласно Декрету № 15 в пределах суммы, эквивалентной произведенной обязательной продажи иностранной валюты в отчетном году, на себестоимость продукции (работ, услуг). Однако в Законе № 1330-XII также нет никаких указаний на то, что данные расходы не принимаются во внимание при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, по мнению автора, данные расходы следует учитывать при исчислении облагаемой налогом прибыли как прочие затраты, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.) Минск «Беларусь» 2004г.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. « 166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003).
3. Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 года №226-3 «О валютном регулировании и валютном контроле». Принят Палатой представителей 25 июня 2003 года. Одобрен Советом Республики 30 июня 2003 года.
4. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.
5. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.
6. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.