По товарам, предоставленным со скидкой, претензии поставщикам не предъявляют, фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки. Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли.
Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.
В соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" если из-за несвоевременного составления или неправильного оформления актов взыскать с поставщика сумму завеса тары не предоставляется возможным, потери относят на виновных лиц и сумму причиненного ущерба взыскивают с них в таком же порядке, как и потери товаров от боя, лома порчи и сверх установленных норм убыли. В исключительных случаях, когда выявить виновного невозможно, завес тары может быть списан за счет предприятия торговли.
Следует учитывать, что недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг), в некоммерческой организации - на увеличение расходов; недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение расходов. Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
В соответствии с Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете" учет движения товаров в организациях розничной торговли ведется в стоимостном выражении, и поэтому расчет общей суммы потерь товаров в пределах норм естественной убыли за межинвентаризационный период производится в следующем порядке:
сопоставляются учетные и фактические остатки товаров по конкретному материально ответственному лицу (бригаде) и определяется результат инвентаризации (недостача или излишек товаров);
в случае обнаружения недостачи на основании первичных документов, отражающих наличие, поступление и списание (передачу) товаров, определяется стоимость реализованного в розницу за межинвентаризационный период каждого наименования товара, по которому установлены нормы естественной убыли;
сумма нормируемых товарных потерь по данному виду товара определяется путем умножения стоимости реализованного в розницу за межинвентаризационный период товара на норму естественной убыли;
общая сумма естественной убыли всех товаров за межинвентаризационный период определяется путем суммирования рассчитанных потерь всех товаров, по которым установлены нормы естественной убыли;
сравниваются суммы выявленной недостачи и рассчитанной естественной убыли и определяется размер потерь, списываемых в пределах норм.
Однако при исчислении размера естественной убыли в пределах установленных Норм для розничной торговой сети в розничный оборот не включаются товары:
- отпущенные другим магазинам, филиалам магазина (ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям (детским садам, санаториям, больницам и т.п.) и другим организациям;
возвращенные поставщикам, а также сданные на переработку;
списанные по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.
Порядок выявления, актирования и возмещения потерь от завеса тары должен оговариваться в договоре поставки. В случае, если эти потери по завесу тары несет непосредственно предприятие торговли, то они списываются по мнению автора на счет 92 "Внереализационные расходы".
Согласно Закону РБ от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", оборотами по реализации для целей налогообложения признаются также недостача, хищение и порча товаров; продажа и прочее выбытие, включая недостачу, основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного капитального строительства. Датой реализации по возмещению недостач и хищений товаров является дата составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу (пункт 13.2 Инструкции).
Например. Рассчитаем завес тары и составим акт о завесе тары.
Определим после продажи всей партии масла коровьего сливочного путем взвешивания вес пустой тары. Вес тары порожней без масла по факту - 15,8 кг. Вес тары по накладной на получение - 15 кг.
Сумма завеса составляет 15,8 - 15,0 = 0,8 кг.
Возмещение недостачи по завесу тары может осуществляться из следующих источников:
за счет предоставленной скидки (оговаривается в договоре, указывается в протоколе согласования цен, накладных на получение товара),
за счет поставщика (оговаривается в договоре, поставщик возмещает стоимость завеса тары после полной продажи товара на основании претензионного акта, составленного на основании акта о завесе тары),
за счет предприятия (оговаривается в договоре),
за счет материально-ответственного лица (указывается в договоре о полной индивидуальной материальной ответственности работника, или в договоре о бригадной (коллективной) материальной ответственности.
| Содержание хозяйственной операции | Без скидки | Со скидкой | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| За счет предоставленной скидки | |||||
| Выявлена недостача товара по продажным ценам | 94 | 41-2 | |||
| Списаны потери от завеса тары за счет скидки, предоставленной поставщиком, по покупным ценам без учета НДС | 42-1 | 94 | |||
| Списан выходной НДС по недостаче в продажной стоимости товара | 42-3 | 94 | |||
| Начислен НДС по недостаче | 18 | 68/2 | |||
| За счет поставщика | |||||
| Выявлена недостача товара по продажным ценам | 94 | 41-2 | |||
| Предъявлена претензия поставщику на сумму завеса тары без НДС | 76-3 | 94 | |||
| Предъявлена претензия поставщику в части входного НДС | 76-3 | 18 | |||
| Списана торговая надбавка по завесу тары, включенная в продажную цену товара | 42-1 | 94 | |||
| Списан выходной НДС по завесу тары в продажной стоимости товара | 42-3 | 94 | |||
| Начислен НДС по недостаче | 18 | 68 | |||
| Погашена поставщиком сумма претензии | 51 | 76-3 | |||
| За счет предприятия (согласно п. 4 Приказа Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 расчет естественной убыли не составляется) | |||||
| Выявлена недостача товара по продажным ценам | 94 | 41-2 | |||
| Списана недостача | 92 | 94 | |||
| Восстановлен НДС ранее зачтенный Начислен НДС по недостаче) | 18 | 68/2 | |||
| Списан НДС, приходящийся на сумму недостачи | 92 | 18 | |||
| Списана торговая надбавка по завесу тары, включенная в продажную цену товара | 42-1 | 94 | |||
| Списан выходной НДС по завесу тары в продажной стоимости товара | 42-3 | 94 | |||
| За счет материально-ответственного лица (отсутствие акта или несвоевременное, неполное составление акта и т.п.) | |||||
| Выявлена недостача товара по продажным ценам | 94 | 41-2 | 94 | 41-2 | |
| Начислен НДС по недостаче | 42-3 | 68 | 42-3 | 68 | |
| Отражена сумма торговой надбавки (скидки) подлежащей к взысканию с материально ответственного лица | 42-198-4 | 98-492 | 42-198-4 | 98-492 | |
| Отнесена недостача товаров на виновных лиц по продажным ценам | 73-2 | 94 | 73-2 | 94 | |
| Поступление денег от работников в возмещение материального ущерба (удержание из заработной платы сумм материального ущерба) | 50, 70 | 73-2 | 50, 70 | 73-2 | |
| Списание разницы между взыскиваемой суммой с материально ответственных лиц и стоимостью недостающих товаров по покупным ценам без НДС | 92 | 99 | 92 | 99 | |
В том случае, если предприятие розничной торговли использовало товары на непроизводственный нужды (подарок работнику предприятия, организация мероприятий, то следует учитывать, что завес в данном случае будет списываться за счет того источника, что и товарно-материальные ценности.
В соответствии с Законом от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", НДС облагаются обороты по передаче внутри предприятия для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Следовательно, если товары из торгового зала использованы на нужды предприятия и относятся на издержки обращения, то их стоимость не облагается НДС. В случае, если использованные для собственных нужд товары относятся за счет прибыли остающейся распоряжении предприятия, НДС начисляется в полном объеме.
В части завеса данные операции следует отразить следующим образом (отпуск товара на собственные нужды отражается аналогичным образом):