Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию ЗАО «Люкс», которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Поэтому выбытие отражается:
Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму восстановительной стоимости выбывающего объекта.
Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В 48% случаев выбытия основных средств, организация несет дополнительные затраты, связанные с процессом выбытия объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Все эти затраты относятся к операционным расходам и сразу относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
За чистую в результате списания или ликвидации объектов основных средств, остаются материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
В сентябре 2006 года списывалось частично изношенные столы со стальными частями, стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб.
1) списана первоначальная стоимость выбывшего объекта – 300 000 руб.
Д-т 01/ «В.О.С.»
К-т 01 / «первоначальная стоимость»
2)списана сумма амортизации, начисленной до момента списания – 280 000 руб.
Д-т 02
К-т 01 / «В.О.С»
3)списана остаточная стоимость ликвидируемого основного средства – 20 000 руб.
Д-т 91/2
К-т 01 / «В.О.С»
4) принят к учету металлолом – 50 000 руб
Д-т 10
К-т 91/1
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, на ЗАО «Люкс» отражаются:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот – убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Заключение
На ЗАО «Люкс» имеются в наличии основные средства как собственные, так и арендованные. Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, а так же арендованных осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный); «Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно – пассивный).
При Аналитическом учете основных средств основным регистром аналитического учета основных средств на ЗАО «Люкс» являются инвентарные карточки. На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Кроме того, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп основных средств согласно правилам НК РФ.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они используются для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
На ЗАО «Люкс» инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В настоящее время на предприятии применяется унифицированная форма инвентарной карточки № ОС-6а
Так как на предприятии учет основных средств ведется автоматизировано, инвентарные карточки сначала формируются по реквизитам унифицированных форм, затем их вносят в специальные электронные описи и хранят в компьютерах.
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.
При учет поступления основных средств на ООО Люкс, Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету только в случаях их приобретения по договору купли-продажи.
Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств».
Первоначальная стоимость таких основных средств складывается из текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, расходов на доставку, если они оплачиваются принимающей стороной, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к использованию.
В дальнейшем после ввода основного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов (в сумме начисленной амортизации за отчетный период) признается доходами отчетного периода (Д-т 98 «Доходы будущих периодов», К-т 91 «Прочие доходы и расходы»). Применение счета 98 «Доходы будущих периодов» позволяет безвозмездно полученный доход растянуть на весь срок эксплуатации объекта.
На ЗАО «Люкс» применяется линейный способ начисления амортизации. По которому годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.
В течение отчетного года на предприятии, амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
На ЗАО «Люкс» сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения, отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (так как арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
На ЗАО «Люкс» суммы амортизационных отчислений, используемых для целей налогообложения, рассчитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. В учетной политике предусмотрены конкретные методы начисления амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Для целей расчета налогооблагаемой базы по прибыли амортизационные отчисления определяются по всем видам основных средств, исключая печатные издания, безвозмездно полученные активы и имущество, реконструкции или модернизации (сроком свыше 12 месяцев).
В налоговом учете на ЗАО «Люкс», первоначальная стоимость основных средств формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете имеют различную первоначальную стоимость.
Величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств определяется на основе двух его характеристик – первоначальной стоимости и срока полезного использования.