Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Согласно действующему налоговому законодательству следует выделить три способа исчисления и уплаты налогов, как для физических, так и юридических лиц:
– кадастровый (реестровый) – налогообложение по специальным спискам – налогоплательщики получают платежные извещения из налоговых органов и в соответствии с ними производят уплату налога – налог на имущество физических лиц, земельный налог для физических лиц;
– у источника дохода – при получении дохода работодатель-организация производит расчет и уплату налога, а налогоплательщик получает доход за вычетом суммы уплаченного налога – налог на доходы физических лиц;
– декларативный способ – налогоплательщик заполняет и подает декларацию в налоговые органы и в соответствии с ней производит уплату налога – прочие налоги.
Сведем способы исчисления и уплаты отдельных налогов в таблицу 2.
Таблица 2 – Порядок исчисления и уплаты налогов
| Налог | Налоговая база | Налоговый период | Способ уплаты | Примечание | ||||
| НДС | Сумма реализации товаров, работ, услуг | Квартал, год | Декларативный – бухгалтер предприятия рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, заполняет декларацию и подает в ИМНС, производя уплату налога | Чтобы не было двойного налогообложения, из суммы реализации вычитают суммы уплаченные за приобретенное сырье и пр., подтвержденные счетами-фактурами | ||||
| Акцизы | Количество или сумма реализованных подакцизных товаров | Календарный месяц | декларативный | Подакцизными товарами признаются спиртосодержащие жидкости и табачные изделия согласно НК | ||||
| НДФЛ | Доходы физ. лиц – заработная плата, дивиденды и прочие доходы | Календарный год | У источника дохода и декларативный | При получении доходов на предприятии – 1 способ, при получении прочих доходов – декларативный | ||||
| ЕСН | Фонд оплаты труда и другие выплаты | Календарный год | декларативный | Отчетным периодом для единого социального налога являются 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и год | ||||
| Налог на прибыль организаций | Прибыль предприятия | Календарный год | декларативный | Отчетным периодом для единого социального налога являются 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и год | ||||
| УСН | Доходы или доходы за минусом расходов | Календарный год | декларативный | Отменяет уплату некоторых налогов – НДС, налога на прибыль и др. | ||||
| ЕНВД | вмененный доход | Календарный год | декларативный | Доход рассчитывается от площади и местоположения торговой площади с учетом корректирующих коэффициентов | ||||
| Налог на игорный бизнес | Игровой стол, автомат, касса тотализатора | Календарный месяц | декларативный | |||||
| Налог на имущество организации | Движимое и недвижимое имущество | Календарный год | декларативный | |||||
где:
НДС – налог на добавленную стоимость;
НДФЛ – налог на доходы физических лиц;
ЕСН – единый социальный налог;
УСН – упрощенная система налогообложения;
ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
Задача
Земельный участок предоставлен юридическому лицу для производства с/х продукции 5 февраля 2008 г., его кадастровая стоимость составляет 6 млн. рублей, налоговая ставка установлена 0,3%. Рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, за 1 и 2 отчетные периоды
Решение:
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
3. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
4. Налогоплательщики исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
5. Таким образом, сумма налога за год составит 6*0,3% = 18000 рублей, с разбивкой авансовых платежей по четырем отчетным периодам за год получаем 18000/4 = 4500 рублей для уплаты в 1 и 2 отчетном периоде (1 квартал и 1 полугодие).