Коды бюджетной классификации (за исключением последних трех разрядов, отражающих коды экономической классификации соответствующих доходов и расходов) включены в состав номеров счетов бюджетного учета, как учреждений, так и органов, организующих исполнение бюджетов, что позволяет осуществлять сквозной анализ движения доходов и расходов бюджетов в бухгалтерском учете всех участников бюджетного процесса [17, с. 45-56]. Основными причинами разработки и внедрения новой системы бюджетного учета были следующие. Недостатком существующей системы можно считать отсутствие интеграции с бюджетной классификацией Российской Федерации. Указанная проблема выражается в невозможности использования учетных регистров при анализе состояния активов и обязательств бюджетной системы, а также соотносить их с операциями, осуществляемыми при исполнении бюджета. Таким образом, значительно усложняется использование отчетных данных при составлении проектов бюджетов.
- Для формирования качественной прозрачной отчетности о государственных операциях должна существовать единая система ведения бухгалтерского учета для всех единиц бюджетной системы Российской Федерации, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.
- Третьей причиной реформирования системы бюджетного учета является необходимость формирования отчетности на основании Международных стандартов, что дает возможность формировать всеобъемлющую и полную информацию о секторе государственного управления, причем на качественной основе.
- И, наконец, такой важный участок финансово-хозяйственной деятельности, как санкционирование бюджетных расходов, вообще не отражался в бухгалтерском учете участников бюджетного процесса. Учет таких операций осуществлялся вне рамок бухгалтерского учета: по Ведомости учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и объемов финансирования расходов у главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств (ф. 301) и у получателя бюджетных средств (ф. 294). В результате нарушался один из основных принципов бюджетного законодательства Российской Федерации - принцип санкционирования всех расходов бюджетных учреждений, что существенно снижало уровень контроля со стороны распорядителей бюджетных средств за их целевым использованием. Включения кодов бюджетной классификации в структуру счетов бюджетного учета в виде первых 17 знаков номера счета. Благодаря интеграции с бюджетной классификацией. План счетов бюджетного учета позволяет на основе кодов классификации запасов активов и обязательств и потоков по операциям учитывать запасы конкретного типа активов или пассивов в начале учетного периода, провести учет изменений в этих запасах, вызванных операциями, и соответственно выйти на стоимость запасов на конец отчетного периода. Такая система учета дает возможность полностью анализировать последствия конкретных экономических событий организации.
Кроме того, в Плане счетов бюджетного учета решена проблема совместного существования различных методов исполнения бюджетов: с одной стороны, казначейского метода, основанного на организации финансирования и оплаты расходов бюджетных учреждений через открытые им лицевые счета в органах федерального казначейства (согласно статьи 215 Бюджетного Кодекса Российской Федерации казначейский метод исполнения бюджетов является основным в Российской Федерации), с другой - кассового метода, заключающегося в финансировании бюджетных учреждений и расходовании ими полученных бюджетных средств через открытые им счета в банковских организациях (хотя данный метод и не в полной мере соответствует требованиям Бюджетного Кодекса Российской Федерации, он до сих пор ограниченно применяется в регионах со слаборазвитой сетью органов федерального казначейства, а также при исполнении бюджетов отдельных государственных внебюджетных фондов). В процессе формирования учета в бюджетных организациях на основе нового Плана счетов был проанализирован и скорректирован целый ряд основных понятий и принципов, применяемых как в рамках общей организации бухгалтерского учета, так и в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.
При описании бухгалтерских проводок номера счетов бюджетного учета (как это и предусмотрено в Инструкции по бюджетному учету) показаны без первых 17 разрядов, содержащих информацию о кодах бюджетной классификации Российской Федерации. В показателе источника финансирования (18-й разряд номера счета бюджетного учета), если описываемая операция не связана с изменением источника финансирования, показано значение "0".
Первые 17 знаков номера счета бюджетного учета составляют коды ведомственной и функциональной классификации доходов и расходов бюджетов. Из 20 знаков кодов бюджетной классификации в структуру номера счета входят первые 17, а последние три знака, соответствующие кодам экономической классификации, выделены из номера счета бюджетного учета на отдельные субсчета. 18-й разряд номера счета бюджетного учета составляет код источника финансирования деятельности участника бюджетного процесса. Причем установлены следующие значения данного кода: -0- при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности; -1- бюджетная деятельность; -2- предпринимательская деятельность и иная деятельность, приносящая доход; -3-деятельность за счет целевых и безвозмездных поступлений. Вместе с тем вызывает сомнение сама формулировка назначения вводимого кода источника финансирования "0". Ведь, учитывая, что при организации учета по прежнему плану счетов, несмотря на все проблемы, возможность отнесения затрат к соответствующему источнику финансирования все же была, отказ от такого распределения при организации бюджетного учета по новому плану счетов может быть неоднозначно воспринят как органами, контролирующими использование учреждениями бюджетных средств, так и налоговыми органами (ведь требующая указанного выше распределения статья 321.1 Налогового Кодекса Российской Федерации е отменена и не скорректирована).
3. Анализ финансового положения учреждения по данным бухгалтерской отчётности
3.1 Анализ финансового состояния областного учреждения
Финансовое состояние хозяйствующего субъекта – это характеристика его платежеспособности, кредитоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и вторым, хозяйствующим субъектами.
В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчётности. В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа. Любое предприятие в тот или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках потенциальных инвесторов и кредиторов путём объективного информирования их о своей финансово – хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчётности. Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно – хозяйственную деятельность предприятия.
Основной формой при анализе финансового состояния является баланс. Но, так как Центр является бюджетной организацией, то формы его финансовой отчетности во многом отличаются от общепринятых форм для коммерческих организаций. Так основными формами при анализе финансового состояния бюджетной организации являются:
-баланс исполнения сметы расходов;
-отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации;
Основными источниками доходов Центра являются:
· Целевое финансирование из средств областного бюджета.
· За счёт средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Далее составим детальный анализ финансового состояния деятельности Центра.
Таблица 3.1.1 тыс. руб. Финансовое состояние Центра за 2008 год.
| Показатели | Источники финансирования | Итого | |
| Бюджет | Платные услуги | ||
| АКТИВЫ | |||
| Остатки средств на счетах | - | 14,3 | 14,3 |
| Расчёты с подотчётными лицами | -11,3 | - | -11,3 |
| ИТОГО | -11,3 | 14,3 | 3 |
| ПАССИВЫ | |||
| Задолженность поставщикам | 228,2 | 85,4 | 313,6 |
| Расчеты по платежам в бюджет | 7950,7 | - | 7950,7 |
| Прочая кредиторская задолженность | 725,9 | - | 725,9 |
| ИТОГО | 8904,9 | 85,4 | 8990,3 |
| САЛЬДО | -8916,2 | -71,1 | -8987,3 |
Активы данной таблицы характеризуют средства, которыми реально или потенциально обладает областное учреждение, они составляют по бюджетной деятельности -11,3 тыс. руб., по предпринимательской 14,3 тыс. руб. Пассивы – средства, которые должны быть потрачены, поскольку они уже использованы учреждением. В нашем случае это 8904,9 тыс. руб. по бюджету и 85,4 тыс. руб. от платных услуг. Другими словами, активы это средства, которыми Центр располагает в данный момент или которые должны ему сторонние организации, а пассивы – средства, которые Центр должен внешним организациям или своим работникам, т.е. обязательства. Поэтому значение активов и пассивов в нашем случае несколько иное, чем в бухгалтерском балансе. Значения основных показателей таблицы не должны вызывать сложностей для понимания. Заметим лишь, что под расчётами под платежами в бюджет понимается задолженность по пеням Налоговой службе, которая составляет 7950,7 тыс. руб. Строка "прочая кредиторская задолженность" включает в себя все виды расчетов, отражаемых в балансе и не вошедшие в строки "задолженность поставщикам" и "расчёты по платежам в бюджет" В данном случае по ней отражается задолженность по заработной плате работникам центра в сумме 725,9 тыс. руб. Отрицательным фактором является то, что в данной таблицы наблюдается превышение пассивов над активами, т.е. превышение его задолженности над средствами которыми располагает учреждение. Отметим сразу, что таблицы 3.1.1 не даёт полной картины, поскольку отражает использование только денежных средств областного учреждения. Между тем часть средств может находиться в виде материалов, продуктов питания, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д., которые в случае реализации дадут реальные денежные средства, а само их наличие избавляет от необходимости части денежных затрат. Однако социальные учреждения в отличие от отраслей материального производства характеризуется относительно небольшим удельным весом средств находящихся в материалах и запасах, в виде готовой продукции и т.д., к тому же в условиях недофинансирования они сводятся к минимуму и не подвержены резким колебаниям. Поэтому анализ денежных средств даёт хотя и не совсем полную, но довольно точную оценку состояния финансов областного учреждения. Далее рассмотрим соотношение дебиторской и кредиторской задолженности учреждения на начало и конец года. Для упрощения кредиторскую задолженность выразим суммарно одной строкой.