Содержание
1 Оценка товаров
2 Синтетический учет поступления и продажи товаров и тары
3 Аналитический учет товаров и тары в бухгалтерии и в местах хранения
4 Налоговый учет НДС
Библиографический список
1 Оценка товаров
Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, по которой товар приходуется и списывается.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары в оптовой торговле оцениваются по стоимости их приобретения (покупная цена). Покупная цена товара определяется в соответствии с условиями договора между организацией-изготовителем и торговой организацией. При этом, НДС, указанный в счете поставщика, в покупную стоимость товара не включается.
Таким образом, организации оптовой торговли могут приходовать товары только по покупной стоимости (то есть, по фактической себестоимости). К фактическим затратам на приобретение товаров могут относиться следующие расходы:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров;
В бухгалтерском учете торговой организации предусмотрены два способа формирования в учете покупной стоимости товаров:
1. Все затраты, связанные с приобретением товаров, включаются непосредственно в покупную стоимость товаров, то есть относятся сразу на счет 41 «Товары». При этом все подобные расходы должны распределяться строго по партиям товаров, с приобретением которых они связаны.
2. Распределение произведенных расходов на приобретение по партиям товаров довольно затруднительно и трудоемко вследствие таких факторов как значительный ассортимент товаров, постоянные изменения цен товаров, различия в условиях их доставки от поставщиков. В данном случае такие затраты формируют фактическую себестоимость товаров, и их учет производится с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Оценка товаров при их реализации осуществляется организацией одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Если торговая организация реализует однородные товары в небольшом ассортименте и при этом стоимость товаров с течением времени не меняется (или меняется незначительно), то списывать проданные товары целесообразно по себестоимости каждой единицы.
Если же торговая организация имеет значительный ассортимент продаваемых товаров или не применяет планово-учетные цены, то, как правило, используется метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) товаров, как частное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров на их количество.
Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, проданные первыми, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом себестоимости остатков товаров, числящихся на начало этого периода.
В условиях инфляции наиболее целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения товаров.При применении метода ЛИФО оценка товаров, находящихся на складе на конец периода производится по себестоимости более ранних партий по времени приобретения, а реализация учитывается по себестоимости более поздних партий по времени приобретения.
Пример 1
У торгового предприятия на начало месяца был остаток товаров 20 шт. по цене 9-97 руб.
В течение месяца были проведены следующие операции:
1. поступили товары : 100 шт. х 10 руб. = 1000 руб.;
2. Отгружена 1-я партия товаров – 80 шт.;
3. поступили товары 120 шт. х 11 руб. = 1320 руб.;
4. отгружена 2-я партия товаров – 140 шт.;
5. поступили товары: 150 шт. х 13 руб. = 1950 руб.;
6. отгружена 3-я партия товаров – 90 шт.
1 Оценка товаров по средней себестоимости
Общая стоимость поступивших товаров и товаров на складе = 20 х 9-97 + 100 х 10 + 120 х 11 + 150 х 13 = 4469-40 руб.
Средняя себестоимость товаров в отчетном месяце = 4469-40 / (20 + 100 + 120 + 150) = 11-46 руб.
| Показатель | Количество, шт. | Цена, руб. | Сумма, руб. |
| Отгружена 1-я партия | 80 | 11-46 | 916-80 |
| Отгружена 2-я партия | 140 | 11-46 | 1604-40 |
| Отгружена 3-я партия | 90 | 11-46 | 1031-40 |
| Всего отгружено | 310 | 11-46 | 3552-60 |
| Остаток товаров на конец месяца | 80 | 11-46 | 916-80 |
2 Оценка товаров методом ФИФО
| Показатель | Количество, шт. | Цена, руб. | Сумма, руб. | |
| Отгружена 1-я партия | 80 | 20 | 9-97 | 199-40 |
| 60 | 10 | 600 | ||
| Отгружена 2-я партия | 140 | 40 | 10 | 400 |
| 100 | 11 | 1100 | ||
| Отгружена 3-я партия | 90 | 20 | 11 | 220 |
| 70 | 13 | 910 | ||
| Всего отгружено | 310 | - | 3429-40 | |
| Остаток товаров на конец месяца | 80 | 13 | 1040 | |
3 Оценка товаров методом ЛИФО
| Показатель | Количество, шт. | Цена, руб. | Сумма, руб. | |
| Отгружена 1-я партия | 80 | 13 | 1040 | |
| Отгружена 2-я партия | 140 | 70 | 13 | 910 |
| 70 | 11 | 770 | ||
| Отгружена 3-я партия | 90 | 50 | 11 | 550 |
| 40 | 10 | 400 | ||
| Всего отгружено | 310 | - | 3670 | |
| Остаток товаров на конец месяца | 60 | 10 | 799-40 | |
| 20 | 9-97 | |||
2 Синтетический учет поступления и продажи товаров и тары
Учет товаров и тары в оптовых организация ведется на активном счете 41 "Товары".К счету 41 могут открываться следующие субсчета:
41/1 - "Товары на складах";
41/2 - "Товары в розничной торговле";
41/3 - "Тара под товаром и порожняя";
41/4 - "Покупные изделия".
Не подлежат учету на счете 41 "Товары":
- товары, принятые на ответственное хранение, учитываемые на забалансовом счете № 002 — "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
- товары, принятые для реализации по договору комиссии. Они учитываются на забалансовом счете 004 — "Товары, принятые на комиссию".
Учет товаров ведется по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость по моменту поступления товаров учитывают по дебету счета № 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
По кредиту этого счета налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям списывается в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" в уменьшение задолженности в бюджет.
Тара учитывается по покупным ценам, а налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ней не установлен.
Тара, поступающая от поставщиков без оплаты (например, картонные коробки, бумажные мешки, упаковочная тара) может оцениваться покупателем, при этом составляется акт на оприходование тары, не указанной в счете поставщика, как правило, в одном экземпляре. На основании этого акта заведующий складом приходует тару.
Если при приемке товаров на оптовых складах выявлены расхождения по количеству или качеству товаров, то недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается за счет оптовой организации. При этом делается следующая проводка:
Дебет счета 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Синтетический учет продажи товаров в организациях оптовой торговли ведется в зависимости от следующих условий:
- формы товародвижения (складская, транзитная);
- формы расчетов за товары (денежными средствами,
бартерная сделка, в порядке обмена и др.);
- от категории покупателей, т. е. сторонние организации или свои подразделения.
Реализация товаров с оптовых складов ведется по рыночным (продажным) ценам. Тара реализуется по учетным или другим ценам.
Для учета продажи товаров используется счет 90 "Продажи".
Учет складской реализации товаров по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате осуществляется следующим образом:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 90/1 "Выручка" — на сумму реализованных товаров по продажным ценам.
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 41/3 "Тара под товаром и порожняя".
И одновременно производится списание с заведующего складом стоимости товаров по учетным ценам:
Дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж"
Кредит счета 41/1 "Товары на складах" - на стоимость товаров по учетным ценам.
Начисление НДС за реализованные товары отражается записью:
Дебет счета 90/3 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Поступление денег от покупателя отражается записью: