Дебет счета 51 "Расчетный счет"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В соответствии с заключенными договорами организация оптовой торговли может получать от покупателей авансы или предварительную оплату за товары. Учет поступивших платежей, авансов и предварительной оплаты ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Поступление суммы аванса или предоплаты на расчетный счет отражается проводкой:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 68"Расчеты по налогам и сборам".
После отгрузки товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты и отражения их продажи и НДС на счете 90 "Продажи" производят запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящуюся к полученному авансу:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками.
Пример 2
Организация оптовой торговли отражает в учете следующие операции:
1. Куплено 260 ед. товара на сумму 15340 руб. (включая НДС);
2. Заключен договор на поставку 100 ед. товара. Сумма договора составила 11800 руб. (включая НДС). Отгружены товары покупателю. По договору право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки;
3. Получена оплата от покупателя.
Учетная политика предполагает, что моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент отгрузки.
| № п/п | Операция | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Оплачены товары | 15340 | 60 | 51 |
| 2 | Оприходованы товары | 13000 | 41 | 60 |
| 3 | Отражен НДС по полученным товарам | 2340 | 19/360 | |
| 4 | Отнесен НДС на расчеты с бюджетом | 2340 | 68 | 19/3 |
| 5 | Отгружены товары покупателю, отражается выручка включая НДС | 11800 | 62 | 90/1 |
| 6 | Начислен НДС по отгруженным товарам | 1800 | 90-3 | 68 |
| 7 | Списывается стоимость отгруженных товаров | 5000 | 90/2 | 41 |
| 8 | Получена оплата | 11800 | 51 | 62 |
Пример 3
По условию примера 2 моментом определения налоговой базы для целей налогообложения для исчисления НДС является момент оплаты.
| № п/п | Операция | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Оплачены товары | 15340 | 60 | 51 |
| 2 | Оприходованы товары | 13000 | 41 | 60 |
| 3 | Отражен НДС по полученным товарам | 2340 | 19/3 | 60 |
| 4 | Отнесен НДС на расчеты с бюджетом | 2340 | 68 | 19/3 |
| 5 | Отгружены товары покупателю, отражается выручка включая НДС | 11800 | 62 | 90/1 |
| 6 | Начислен НДС по отгруженным товарам | 1800 | 90-3 | 76 |
| 7 | Списывается стоимость отгруженных товаров | 5000 | 90/2 | 41 |
| 8 | Получена оплата | 11800 | 51 | 62 |
| 9 | Начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет | 1800 | 76 | 68 |
3 Аналитический учет товаров и тары в бухгалтерии и в местах хранения
Одним из наиболее значимых элементов контроля за товарно-материальными ценностями в торговых предприятиях является ведение складского учета и инвентаризации.
Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей большое значение имеет правильно организованный складской учет.
При складском учете возможны партионный и сортовой способы хранения товаров.
При партионном способе хранения каждая вновь поступившая партия товаров по одному транспортному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. На каждую партию выписывается партионная карта (товарный ярлык) в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается на складе и служит регистром складского учета. Партионная карта регистрируется в специальной книге.
При партийном учете можно определить недостачи или излишки сразу после реализации всей партии, не дожидаясь общей инвентаризации, что упрощает оперативное наблюдение за остатками.
При сортовом способе хранения товары хранятся по сортам. Каждый вновь поступивший товар присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта.
Складской учет ведется материально-ответственными лицами в товарной книге кладовщика или на карточках в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и ценам. На каждое наименование и сорт в зависимости от объема операций открывается одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная карточка.
Записи в регистры складского учета производятся на основании первичных документов только по количеству товаров без указания их стоимости.
В бухгалтерии аналитический учет товарных запасов можно вести двумя методами: количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским (сальдовым).
Аналитический учет товаров организуют по материально-ответственным лицам и местам хранения.
Количественно-суммовой метод применяется, как правило, на крупных складах. При этом можно использовать сортовой и партионный метод учета.
При сортовом методе в бухгалтерии на каждое наименование товаров и сорт открывают карточки количественно-суммового учета. Запись в них производится по приходным и расходным документам. По окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода, расхода товаров, выводят остатки и по всей номенклатуре товара составляют оборотную ведомость в количественном и суммовом выражении: остаток на начало, приход, расход, остаток на конец месяца. Оборотная ведомость составляется и на дату инвентаризации.Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют с данными складского учета. Суммовые итоги сверяют с оборотами и сальдо по субсчету 41/1 "Товары на складах".
При партионном способе аналитический учет в бухгалтерии ведут на партионных картах. По окончании месяца и на дату инвентаризации составляются оборотные ведомости по каждой партии в целом. Данные оборотной ведомости сверяются с данными складского учета и с оборотами и сальдо по субсчету 41/1 "Товары на складах".
Отличительной особенностью оперативно-бухгалтерского метода учета является то, что бухгалтерией не ведется громоздкий и трудоемкий учет товаров по наименованиям, сортам, количеству и ценам, в записях бухгалтерского учета не дублируется складской учет. Бухгалтер периодически проверяет правильность записей в складском учете, выведенных количественных остатков и подтверждает это своей подписью. Регистры складского учета (товарные книги, карточки) одновременно являются и регистрами бухгалтерского учета. Использованные товарные книги и карточки хранятся в бухгалтерии, как и бухгалтерские документы.
По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из товарных книг и карточек заносятся в специальные сальдовые книги (ведомости) по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене. Сальдовые ведомости заводят на год по каждому материально-ответственному лицу. Путем таксировки и подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по сальдовой ведомости, которая сверяется с данными синтетического учета по субсчету 41/1 "Товары на складах". Ведомость подписывает работник бухгалтерии и материально-ответственное лицо.
4 Налоговый учет НДС
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость в торговле признается реализация товаров на территории РФ. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости продаваемых товаров и ставок НДС. Организации торговли к возмещению предъявляют также суммы НДС по товарам, приобретенным для продаж или принятия к учету при наличии счетов-фактур. Сумма НДС, полученная путем умножения налоговой базы на ставку налога, подлежит перечислению в бюджет.
Обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость являются счета-фактуры, на основании которых производятся расчеты налога на добавленную стоимость и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет.
Выставленные счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским и налоговым документам. Эти документы составляются в двух экземплярах, при этом оригиналы счетов-фактур передаются покупателям. Вторые экземпляры этих документов должны храниться в журнале учета выставленных счетов-фактур. Журнал представляет собой папку, в которую подшиваются выписанные счета-фактуры.
Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Торговые предприятия регистрируют эти счета в журнале в хронологическом порядке по мере их поступления от поставщиков.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками, а также для определения суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета. Торговое предприятие регистрирует счет-фактуру в книге покупок после оприходования и оплаты приобретенного товара.
Дата регистрации счетов-фактур в книге продаж — это день, когда у торговой организации возникает обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Эта дата зависит от того, как организация определяет выручку для целей налогообложения — по моменту отгрузки товара или по моменту его оплаты.
Так, если фирма работает "по отгрузке", то начислять НДС к уплате в бюджет нужно в момент продажи товаров, то есть в день перехода права собственности на эти товары к покупателю. Выписанный при этом счет-фактура регистрируется в книге продаж в тот же день.
Если же оптовая организация выбрала метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате", то счет-фактура, выставленный покупателю в момент отгрузки товаров, регистрируется в книге продаж в день их оплаты.