Если товары в организациях торговли учитываются по продажным ценам, то валовой доход от продажи определяется расчетным путем.
Существует несколько способов такого расчета:
1 по общему товарообороту;
2 по ассортименту товарооборота;
3 по ассортименту остатка товаров;
4 по среднему проценту.
При 1 способе валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле:
ВД = Т х РН:100%,
где Т — общий товарооборот;
РН — расчетная торговая наценка.
Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый размер торговой наценки.
Пример 3
В торговой организации торговая наценка на товары составляет 22%, общий товарооборот – 6540000 руб.
Расчетная торговая наценка (РН) = 22% / (100% + 22%) х 100% = 18,032%
Валовой доход (ВД) = 6540000 х 18,032% / 100% = 1179293 руб.
При 2 способе валовой доход определяется:
ВД =
где Т — товарооборот по группам товаров;
РН — расчетная торговая наценка по группам товаров.
Определение валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой наценки.
Пример 4
В торговой организации товарооборот составил:
по обуви – 483000 руб.;
по белью – 378000 руб.;
по пальто – 595800 руб.
Торговая наценка:
По обуви – 23%
По белью – 21%
По пальто – 24%
Определение валового дохода:
Расчетная торговая наценка по обуви (РН1) = (23% / 100% + 23%) х 100% = 18,699%
Расчетная торговая наценка по белью (РН2) = (21% / 100% + 21%) х 100% = 17,355%
Расчетная торговая наценка по пальто (РН3) = (24% / 100% + 24%) х 100% = 19,355%
Валовой доход (ВД) = 483000 х 18,699% + 378000 х 17,355% + 595800 х 19,355% / 100% = 271235 руб.
При 3 способе валовой доход (ВД) определяется:
ВД = ТНН + ТНП – ТНВ – ТНК
где ТНН — торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода);
ТНП — торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);
ТНВ — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием понимается документированный расход: возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т. п.;
ТНК — торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на конец отчетного периода).
Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров достаточно точен. Однако его недостатком является необходимость проведения инвентаризации товаров на конец отчетного периода, что не всегда возможно.
Пример 5
В торговой организации остаток на конец отчетного периода:
Обуви – 132000 руб.;
Белья – 95000 руб.;
Пальто – 168000 руб.
Торговая наценка:
По обуви – 23%
По белью – 21%
По пальто – 24%
Торговая наценка:
по всем товарам на начало отчетного периода – 95654 руб.;
на поступившие товары – 138070 руб.
Торговая наценка на возврат и потери товара отсутствует.
Торговая наценка на остаток товара на конец отчетного периода – 73686 руб.
Валовой доход = 95654 + 138070 – 73686 = 160038 руб.
Наибольшее распространение на практике получил способ расчета валового дохода по среднему проценту. По 4 способу валовой доход рассчитывается по формуле:
ВД = Т х Пср:100%,
где Пср — средний процент валового дохода.
Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации.
Пример 6
В торговой организации товарооборот составил – 4640000 руб.
Остаток товаров на конец отчетного периода – 2940000 руб.
Торговая наценка:
По всем товарам на начало отчетного периода – 720500 руб.;
На поступившие товары – 924000 руб.;
На возврат и потери товара – 86000 руб.
Средний процент валового дохода (Пср) = (720500+924000-86000) / (4640000+2940000) х 100% = 20,56%
Валовой доход = 4640000 х 20,56% / 100% = 953984 руб.
При учете товаров по продажным ценам и по дебету (списание товаров), и по кредиту (выручка от реализации) счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость товаров Поэтому в конце отчетного периода производится корректировка дебетового оборота по доведению его до покупной стоимости реализованных товаров путем уменьшения первоначального дебетового оборота на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам. После составления расчета реализованных торговых наценок (одним из вышеназванных способов) корректировка дебетового оборота счета 90 «Продажи» производится сторнировочной записью:
Дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 42 «Торговая наценка» — на сумму реализованной торговой наценки по расчету.
Библиографический список
1 Ефимова, О.В. Финансовый анализ [текст] / О.В. Ефимова. – 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 528 с.
2 Макальская, А.К. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях [Текст] / А. К. Макальская // Бухгалтерский учет и налоги. – 2008. -№6. – С.77-81.
3 Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: научное издание / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина; под ред. Д.А. Ендовицкого. – М.: КНОРУС, 2007, – 264 с.
4 Бухгалтерский учет: учебник [текст] / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; под. ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М: Бухгалтерский учет, 2009. – 448 с.
5 Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение [Текст] / Л.В. Дуканич. - Ростов н/Д, Феникс, 2008. - 156 с.