Схема отражения операций, связанныхс приобретением товаров в организациях розничной торговли, если учет ведется по покупным ценам
1. Оприходован товар по ценам поставщика согласно до
говора купли-продажи без учета НДС:
Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Отражен НДС по товару, поступившему по договору
купли-продажи:
Дебет счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
3. Оприходована тара на сумму, указанную в счете поставщика:
Дебет счета 41/3 "Тара под товаром и порожняя"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
4. Отражены затраты, связанные с приобретением товара без учета НДС (транспортные расходы):
Дебет счета 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
5. Отражен НДС по затратам, связанным с приобретением товаров:
Дебет счета 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
6. Отражается выявленная при приемке недостача или порча товаров:
а) по вине поставщика или транспортной организации Дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
б) по другим причинам (естественная убыль, нормируемые потери от боя стеклопосуды).
1) Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2) Дебет счета 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
7. Оприходование тары, не указанной в счете поставщика:
Дебет счета 41/3 "Тара под товаром и порожняя"
Кредит счета 91/1 "Прочие доходы" - на сумму тары по цене реализации
8. Оприходование собственной продукции, поступившей от производственных предприятий, предприятий общественного питания, находящихся на одном балансе:
1) Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле"
Кредит счета 43 "Готовая продукция" — на фактическую себестоимость продукции;
2) Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле"
Кредит счета 42 "Торговая наценка" - на сумму торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам).
9.Оприходование товаров, поступивших от розничных предприятий, находящихся на одном балансе:
Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле"
Кредит 41/2 "Товары в розничной торговле".
Пример 1
В организации розничной торговли товары учитываются по фактической себестоимости. В течении месяца были произведены следующие операции:
1. оплачены и получены товары на сумму 4720 руб. (с учетом НДС), оплачены транспортные услуги по доставке 236 руб. (включая НДС)
2. выручка от продажи товаров за месяц составила 1770 руб. (включая НДС), при этом фактическая стоимость проданных товаров 1000 руб.
3. в конце месяца определяется финансовый результат
Учетная политика организации предполагает:
1. товары учитываются по фактической себестоимости
2. в организации используется натурально-стоимостная схема учета товаров, при этом списание стоимости товаров производится при реализации конкретного товара
4. стоимость транспортных услуг по доставке от продавца включается в фактическую себестоимость товаров
5. учет поступления товаров ведется с применением счета 15.
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Оплачены товары (включая НДС) | 4720 | 60 | 51 |
| 2 | Отражается покупная стоимость товаров | 4000 | 15 | 60 |
| 3 | НДС по товарам | 720 | 19 | 60 |
| 4 | Оплачены транспортные услуги (включая НДС) | 236 | 60 | 51 |
| 5 | Отражена стоимость транспортных услуг, включаемая в фактическую себестоимость | 200 | 15 | 60 |
| 6 | НДС по транспортным услугам | 36 | 19 | 60 |
| 7 | Оприходованы товары по фактической себестоимости | 4200 | 41 | 15 |
| 8 | НДС по товарам и транспортным услугам отнесен на расчеты с бюджетом | 756 | 68 | 19 |
| 9 | Отражается выручка от продажи товаров | 1770 | 50 | 90/1 |
| 10 | Списывается стоимость товаров | 1000 | 90/2 | 41 |
| 11 | Начислен НДС | 270 | 90/3 | 68 |
| 12 | Отражен финансовый результат от продажи | 500 | 90/9 | 99 |
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
Оборот по кредиту счета 90 (доходы) - 1770 руб.
Оборот по дебету счета 90 (расходы) – 1270 руб.
Прибыль – кредитовое сальдо счета 90 – 500 руб.
Схема отражения операций, связанных с приобретением товаров в организациях розничной торговли, если учет ведется по продажным ценам
1. Оприходование товара по ценам поставщика без учета
НДС:
Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Отражен НДС по товару, поступившему согласно до
говора купли-продажи:
Дебет счета 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. Отражены затраты, связанные с приобретением товара без НДС:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
4. Отражен НДС по затратам, связанным с приобретением товаров:
Дебет счета 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
5. Отражена торговая наценка на поступивший товар:
Дебет счета 41/2 "Товары в розничной торговле"
Кредит счет 42 "Торговая наценка".
6. Оплачен приобретенный товар:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".
7. Зачет НДС по оприходованному и оплаченному товару:
Дебет 68 счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит счета 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
8. Оплачены услуги, связанные с приобретением товара:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".
9. Зачет НДС по оказанным и оплаченным услугам, связанным с приобретением товара:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит счета 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
Пример 2
В организации розничной торговли товары учитываются по продажным ценам.
Оплачены и получены товары А на сумму 4720 руб. и товары В на сумму 5900 руб. (включая НДС).
Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А и В одинаковая и составляет 50%. Выручка от продажи товаров за месяц составила 1770 руб. (включая НДС).
В конце месяца определяется финансовый результат.
Учетная политика организации предполагает:
1 товары учитываются по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товаров
2 валовой доход и себестоимость реализованных товаров рассчитываются по общему товарообороту в конце месяца.
Стоимость поступивших товаров А и В без НДС – 9000 руб., НДС – 1620 руб.
Торговая наценка = 9000 х 50% = 4500 руб.
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (9000 + 4500) х 18% = 2430 руб.
Стоимость товаров по продажным ценам = 9000 + 4500 + 2340 = 15930 руб.
Проданы товары на 1770 руб.
НДС по проданным товарам = 1770 х 18% / 118% = 270 руб.
Валовая прибыль (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) = (1770 – 270) х 50% / 150% = 500 руб.
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Оплачены товары с учетом НДС | 10620 | 60 | 50 |
| 2 | Получены товары | 9000 | 41/2 | 60 |
| 3 | НДС по полученным товарам | 1620 | 19/3 | 60 |
| 4 | НДС списан на расчеты с бюджетом | 1620 | 68 | 19/3 |
| 5 | Начисляется торговая наценка | 4500 | 41/2 | 42 |
| 6 | Включается НДС в продажную стоимость | 2430 | 41/2 | 42 |
| 7 | Отражается выручка по проданным товарам | 1770 | 50 | 90/1 |
| 8 | Начислен НДС | 270 | 90/3 | 68 |
| 9 | Списывается стоимость товаров по продажным ценам | 1770 | 90/2 | 41/2 |
| 10 | Списывается торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (сторно) | 770 | 90/2 | 42 |
| 11 | Определен финансовый результат | 500 | 90/9 | 99 |
Рассчитываем финансовый результат по продажам:
Оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 1770 руб.
Оборот по дебету счета 90 (расходы) – 1270 руб.
Прибыль – кредитовое сальдо счета 90 – 500 руб.
3 Учет валового дохода от продажи товаров
Целью хозяйственной деятельности любой организации является получение прибыли.
Прибыль от продажи товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам. В свою очередь валовой доход определяется как разность между выручкой от реализации товаров (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам или, иначе говоря, реализованную торговую наценку.
Порядок определения валового дохода от продажи товаров зависит от вида учетных цен на товары, применяемых на предприятиях розничной торговли (покупные или продажные).
Если товары в организациях торговли учитываются по покупным ценам, то валовой доход от продажи товаров выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» в результате записей по отражению в учете реализации и списания реализованных товаров.