Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».
Рассмотрим пример (Приложение 28): согласно поступившим на ОАО «Бакалея» в текущем месяце исполнительным листам, с Логинова К.Н. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы заработной платы.
За октябрь Логинову К.Н. начислена заработная плата 15000 руб.
Порядок расчета алиментов:
1. Удерживается НДФЛ: 15000 руб. x 13% = 1950 руб.
2. Рассчитываем сумму алиментов: (15000 руб. - 1950 руб.) x 1/3 = 4306 руб.
Полагаем, что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ОАО «Бакалея» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Исчисление и уплата ЕСН регулируются главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно ст.235 Налогового кодекса РФ плательщики ЕСН распределяются на две категории:
1) выплачивающие какие-либо доходы физическим лицам;
2) самостоятельно обеспечивающие себя работой и сами получающие доход.
К первой относятся организации, предприниматели и физические лица (не зарегистрированные в качестве предпринимателей), которые принимают на работу граждан и выплачивают им за это доходы. То есть ЕСН начисляется и уплачивается на выплачиваемые доходы нанятым работникам.
Ко второй относятся предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства. В этом случае ЕСН начисляется и уплачивается на доходы самого предпринимателя (адвоката).
Если налогоплательщик одновременно относится к обеим группам, то он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию.
Не признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:
- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Объектом налогообложения ЕСН для организаций, предпринимателей и физических лиц (не зарегистрированных в качестве предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговую базу по ЕСН рассчитывают путем суммирования доходов, начисленных за налоговый период работнику. Согласно п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы, как в денежной, так и в натуральной форме в виде представленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.
Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в ст. 238 НК РФ. Рассмотрим некоторые из них:
1) Не облагаются налогом государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с: бесплатным предоставлением жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.
3) Не подлежат налогообложению расходы на командировки работников, такие как суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи.
4) Не облагаются налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Согласно ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно – правовых форм. Они освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III в течение налогового периода не более 100 000 рублей на каждого;
2) организации, созданные инвалидами. К таким организациям отнесены:
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;
- индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 рубле в течение налогового периода и т.д.
Налоговым периодом для ЕСН является календарный год.
Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Ставки единого социального налога установлены в ст.241 НК РФ. Данной статьей для различных категорий налогоплательщиков установлены четыре шкалы налогообложения. Для обычных организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы своим работникам, ставки ЕСН представлены в таблице 3.
Таблица 3
Шкала ставок ЕСН с 2006 г.
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Распределение единого социального налога | Итого | |||
| Бюджет Российской Федерации | Фонд социального страхования Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||
| До 280 000 руб. | 20,0 % | 2,9 % | 1,1 % | 2,0 % | 26,0 % |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 320 руб. | 5 000 руб. | 7 200 руб. | 104 800 руб. +2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
В соответствии со ст. 241 II части НК РФ для расчета ЕСН применяется регрессивная шкала.
Работодатели, которые выплачивают работникам зарплату и иные вознаграждения за труд, исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов (п. 1 ст. 243 НК РФ). Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.
В связи с тем, что произошло разделение в источниках финансирования различных частей пенсии, с 01.01.2002 г. потребовалось отделить ЕСН от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Тарифы, по которым должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, приведены в ст. 22 Закона № 167-ФЗ. Они делятся на тарифы по взносам, идущим на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Причем тарифы различаются для разных возрастных категорий.
Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, действующее в течение 2005- 2007 годов представлены в таблице 4.
Таблица 4.
Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, действующие в течение 2005 - 2007 годов.
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 280 000 рублей | 14 % | 10 % | 4 % |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 28 000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 11 200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 56 800 рублей | 40 480 рублей | 16 320 рублей |
Согласно ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другими словами, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН.