За отклонение от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством, искажение бухгалтерской отчетности и публикации руководитель общества и главный бухгалтер привлекаются к административной и уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. В то же время ответственность за формирование учетной политики возложена на бухгалтера, который подчиняется непосредственно руководителю. Организации самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Однако это отнюдь не означает, что организации действительно совершенно свободны в установлении правил ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Это означает, что учетная политика должна, как минимум, определять все перечисленное в отношении тех направлений и объектов учета, где на уровне нормативного регулирования не установлено единых правил и организациям предоставлено право выбора из нескольких возможных вариантов.
Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером в соответствии с ПБУ 1/98 [8] и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4) методы оценки активов и обязательств;
5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6) порядок контроля за хозяйственными операциями;
7) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако, касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников и должна неукоснительно ими выполняться.
Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. Она должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образов, рекомендованных Минфином России.
Учетная политика касается деятельности всех структурных подразделений организации, поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистов производственных, планово-экономических, финансовых и иных заинтересованных служб. Выбранная организацией учетная политика должна соответствовать стратегическим целям, которые преследует организация в своем развитии, и принимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ [4] изменение учетной политики может производиться в случаях:
— изменения законодательства РФ;
— изменение нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
— существенного изменения условий деятельности организации.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При этом особый акцент делается на то, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
В ООО «МПС системы» согласно принятой учетной политике установлено следующее:
признавать доходы по методу начисления;
доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять между периодами равномерно по мере поступления денежных средств
основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости;
метод начисления амортизации — линейный;
учет материально-производственных запасов отражается на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости;
списание сырья и материалов, используемых при выполнении работ осуществляется методом оценки по стоимости единицы запасов;
при калькулировании отдельных видов продукции косвенные расходы распределяются пропорционально стоимости сырья, материалов, отпущенных на изготовление продукции;
затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость по мере осуществления;
в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления («кассовый метод»).
3. Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «МПС системы»
3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги
Основная масса материальных ценностей поступает в организацию от поставщиков. В договорах с ними оговариваются условия поставки: наименование материалов (услуг, работ), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. Организация ведет учет выполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками услуг, работ. В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Порядок отражения в учете недостач от порчи товаров, выполненных при приемке, зависит от многих факторов (виновников, условий договора, времени оплаты товаров и др.).
Если виновником недостачи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику еще не перечислены, то покупатель при оплате товарно-материальных ценностей уменьшает сумму платежа на стоимость материалов, и никаких дополнительных записей не составляется. Если же деньги поставщику уже перечислены и при этом имеется недостача товаров по вине поставщика, то на основании соответствующего акта и претензионного письма составляется запись, отражающая трансформацию задолженности поставщика по выплаченному авансу в задолженность по возмещению потерь (порчи):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Данная запись составляется также в случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров является транспортная организация и ею отражается погашение задолженности поставщика по ранее выплаченному авансу или возникновение задолженности покупателя перед поставщиком одновременно с долгом транспортной организации по возмещению товарных потерь.
На стоимость товаров, потеря (порча) которых имела место по причинам, не связанным с виной поставщика или транспортной организации, в учете организации-покупателя при отражении поступления товаров составляется запись:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Другими причинами недостач могут быть естественная убыль товаров при их перевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, изделий из хрупких материалов (стекла, фарфора, фаянса и т.п.), хищения в пути и др. Сумма недостач первоначально отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», по кредиту которого в дальнейшем списывается в дебет счетов: