Оказать материальную помощь организация может как своим работающим и бывшим сотрудникам, так и сторонним лицам по различным основаниям. Причинами выплаты материальной помощи могут быть уход в очередной отпуск, праздники, лечение, возмещение ущерба, причиненного какой-либо чрезвычайной ситуацией, смерть члена семьи сотрудника и др.
Стоимость приобретенных подарков в бухгалтерском учете отражается на счете 41 "Товары". При передаче подарков работникам стоимость подарков списывается в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", так как расходы на подарки не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг.
При вручении работнику подарка в качестве поощрения за труд на основании трудового (коллективного) договора применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". А если работнику выдают подарок, который не связан с результатами его труда, а также при выдаче подарка его детям - счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Для отражения выдачи подарка партнеру по бизнесу следует задействовать счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
В целях применения гл. 21 НК РФ безвозмездная передача подарков сотрудникам рассматривается как реализация. Поэтому операции по безвозмездной передаче подарков облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость подарков, рассчитанная исходя из рыночных цен без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
В то же время налоговым вычетам подлежат суммы "входного" НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС (ст. 171 НК РФ).
Поскольку подарки используются в деятельности, облагаемой НДС, сумму "входного" НДС организация может предъявить к налоговому вычету
Если подарок приобретен в розничной торговле и в товарном чеке нет ссылки на сумму "входящего" НДС, то организация должна оприходовать подарок по стоимости, указанной в чеке. При передаче подарка сотруднику ей придется начислить НДС к уплате с полной стоимости подарка.
Заработная плата - многоаспектная экономическая категория. В литературных источниках ее понятие рассматривается с различных позиций.
Заработная плата - денежное выражение стоимости рабочей силы; сумма денежных выплат за работу, выполняемую по трудовому договору; цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе; выраженная в денежной форме часть совокупного общественного продукта, поступающая в личное потребление трудящихся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда; часть затрат на производство и реализацию продукции, направляемая на оплату труда работников предприятия; денежное вознаграждение, получаемое работником за свой труд в размере, определяемом законодательством и трудовым договором.
В Большом энциклопедическом словаре указано, что заработная плата - часть национального дохода, поступающая в индивидуальное потребление наемных работников. Номинальная заработная плата - сумма денежных средств, полученных работником за выполнение работы в течение определенного периода времени, реальная заработная плата - то количество товара и услуг, которое можно за нее приобрести.
Трудовой кодекс РФ дает следующее определение: "Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)[11] [2, ст. 129 разд. VI].
В соответствии с МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" заработная плата относится к первой категории краткосрочных вознаграждений, которые представляют различные формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги. Наряду с ней в эту группу включаются: взносы на социальное обеспечение; ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни; участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев; вознаграждения в неденежной форме в виде медицинского обслуживания, обеспечения жильем и автотранспортом, бесплатных или дотируемых товаров или услуг.
Отечественная и зарубежная теоретические мысли в контексте заработной платы позволяют рассматривать ее как материальное вознаграждение, получаемое работником в соответствии с затратами и результатами труда и расходуемая им на удовлетворение личных потребностей. Однако это только одна сторона исследуемой категории.
Не менее важным, а в кризисных условиях и первостепенным, является изучение заработной платы как главной слагаемой себестоимости товара и налогооблагаемой базы организации.
Расходы на оплату труда регламентирует ст. 255 Налогового кодекса РФ: "В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работника в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами[12]".
Увеличение заработной платы приводит, с одной стороны, к росту затрат и отчислений в бюджеты всех уровней, с другой стороны, улучшает уровень и качество жизни населения страны. Такой противоречивый характер исследуемой экономической категории указывает на значимость анализа эффективности затрат на оплату труда, которая усиливается в условиях финансового кризиса и в то же время инновационного развития экономики России. Необходимо установить критерии эффективности заработной платы, которые бы обеспечивали одновременно и повышение удовлетворения потребительских и духовных благ трудящихся, и рост финансовых результатов деятельности организации.
В отечественной практике анализ затрат на оплату труда преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда заработной платы, основными задачами которого являются:
- оценка динамики заработной платы по категориям работников;
- анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и дополнительная, постоянная и переменная части);
- анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на предприятии;
- анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы;
- изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровнем его оплаты;
- оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты.
Наибольшее внимание отводится факторному анализу фонда заработной платы. Структурно-логическая факторная модель фонда заработной платы и алгоритм расчета количественного влияния факторов достаточно подробно и содержательно изложены в трудах Н.П. Любушина[13] [47, с. 246], Г.В. Савицкой[14] [47, с. 411 - 412].
Можно выделить несколько факторных моделей анализа фонда заработной платы.
Двухфакторная мультипликативная модель:
ФЗП = КР x ГЗП, (1)
где КР - среднегодовая численность работников;
ГЗП - средний уровень заработка одного работника за год.
Данная модель проста и не отражает причины изменения уровня заработной платы персонала. Ее использование будет целесообразным при анализе фонда заработной платы управленческого персонала и служащих, но не достаточна для изучения оплаты труда работников, занятых в основном производстве, где в зависимости от специфики труда могут применять повременную и (или) сдельную системы заработной платы.
При повременной оплате среднегодовая зарплата зависит от числа отработанных дней в среднем одним работником за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (77) и среднечасового заработка (ЧЗП):
ФЗП = КР x Д x П x ЧЗП. (2)
Сдельная оплата труда зависит от объема производства товаров (оказанных услуг, работ) (ВП ), их структуры (УД ) и расценок за единицу работ (СР ).
ФЗП = SUM (ВП x УД x СР ), (3)
с i=1 i i i
где i - вид товара (работ, услуг).
Важно отметить, что для объективности причин перерасхода средств по заработной плате за текущий период необходимо плановый фонд оплаты труда скорректировать на фактический объем производства. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда зарплаты, которая имеет прямую связь с объемом производства.
Получить достоверные результаты и на их основе определить степень и направления воздействия факторов позволит применение интегрального или логарифмического метода, так как они не основаны на элиминировании факторов (изолированного их влияния).
Например, алгоритм расчета повременного фонда заработной платы логарифмическим методом:
а) за счет изменения числа работников:
lg(КР : КР )
отч баз
ДЕЛЬТАФЗПп = ДЕЛЬТАФЗПп ---------------------------; (4)
кр общ lg(ФЗПп : ФЗПп )
отч баз
б) за счет изменения числа отработанных дней одним работником:
lg(Д : Д )
отч баз
ДЕЛЬТАФЗПп = ДЕЛЬТАФЗПп -----------------------; (5)
д общ lg(ФЗПп : ФЗПп )
отч баз
в) за счет изменения продолжительности рабочего дня:
lg(П : П )
отч баз
ДЕЛЬТАФЗПп = ДЕЛЬТАФЗПп -----------------------; (6)