п общ lg(ФЗПп : ФЗПп )
отч баз
д) за счет изменения средней часовой оплаты труда:
lg(ЧЗП : ЧЗП )
отч баз
ДЕЛЬТАФЗПп = ДЕЛЬТАФЗПп -----------------------. (7)
чзп общ lg(ФЗПп : ФЗПп )
отч баз
Анализ затрат на оплату труда в целом по организации не ограничивается ранее изложенным, а включает изучение причин изменения оплаты отпусков, за сверхурочную работу, стаж работы, штрафные санкции, выплаты премий и других видов доплат, в том числе за счет средств, выделяемых из чистой прибыли предприятия.
Рассмотрим анализ расходов на оплату труда по данным ООО «Агро+» (табл. 1).
Таблица 1
Динамика расходов на оплату труда ООО «Агро+» тыс. руб.
| Вид оплаты | Годы | 2009 г. к2007 г.,(+, -) | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | ||
| 1. Фонд оплаты труда, всего | 7 570 | 9 945 | 11 153 | 3 583 |
| В том числе: 1.1. По сдельным расценкам | 404 | 1 463 | 1 716 | 1 312 |
| 1.2. По тарифным ставкам | 4 727 | 7 940 | 3 663 | -1 064 |
| 1.3. Премии за производственные результаты | 2 271 | 298 | 5 378 | 3 107 |
| 1.4. Доплаты за профессиональное мастерство | 26 | 36 | 52 | 26 |
| 1.5. Доплаты за работу в праздничные дни | 8 | 12 | 16 | 8 |
| 1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков | 108 | 148 | 246 | 138 |
| 1.7. Оплата труда совместителей | 26 | 48 | 82 | 56 |
| 2. Выплаты из чистой прибыли, всего | 495 | 466 | 873 | 378 |
| В том числе: 2.1. Премии (8 марта, 23 февраля) | 261 | 281 | 580 | 319 |
| 2.2. Материальная помощь | 157 | 140 | 330 | 173 |
| 2.3. Премии к юбилею | 35 | 24 | 37 | 2 |
| 2.4. Дополнительный отпуск | 42 | - | - | - |
| 2.5. Оплата путевок на отдых и лечение | - | 21 | - | - |
| 3. Выплаты социального характера, всего | 132 | 149 | 80 | -52 |
| В том числе: 3.1. Пособия по временной нетрудоспособности | 111 | 141 | 68 | -43 |
| 3.2. Пособия матерям до 1,5 лет | 12 | - | - | - |
| 3.3. Стоимость проф. путевок | 9 | 8 | 12 | 3 |
| Итого расходов на оплату труда | 8 197 | 10 560 | 12 106 | 3 909 |
Анализ общей величины средств, направляемых на потребление, позволяет констатировать, что в 2009 г. по сравнению с 2007 г. расходы на оплату труда возросли на 3909 тыс. руб. (47,7%). В наибольшей степени увеличилась переменная часть - премии работникам - в 2,4 раза. Рост оплаты труда работников по сдельным расценкам составил 4,2 раза, а заработная плата по тарифным расценкам снизилась на 22,5%.
Объем выплат из чистой прибыли за анализируемый период вырос более чем в 2 раза, прежде всего премии, выдаваемые работникам по праздникам, и средства на материальную помощь (более чем в 2 раза). Объемы выплат социального характера уменьшились на 38,7% тыс. руб. В результате произошли изменения и в структуре общих расходов на оплату труда, где более 90% приходится на фонд заработной платы. Выплаты из прибыли в структуре средств на потребление возросли с 6 до 7,2%.
В процессе анализа следует уделять внимание причинам изменения величины оплаты труда за отработанное и неотработанное время, единовременных выплат, включая средства, выделяемые на питание, жилье и другие услуги социального характера. Это позволит установить правомерность роста себестоимости товаров. Экономическую обоснованность расходов на заработную плату можно дать по показателям, предложенным Г.В. Савицкой, когда на рубль заработной платы рассчитывается стоимость произведенной продукции, выручка, чистая прибыль [47, с. 417]. А также по коэффициенту опережения, который определяется делением индекса производительности труда на индекс средней заработной платы, в части только фонда оплаты труда (т.е. без учета доплат и премий из прибыли) [40, с. 249]. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста его оплаты, что создаст возможности для расширенного воспроизводства и роста доходности фирмы.
Бесспорно, указанные показатели необходимы для анализа эффективности использования затрат на оплату труда. Между тем, на взгляд автора, они требуют дополнения и незначительных корректировок. Предлагается рассчитывать:
Доля заработной
Затраты на оплату труда
платы в общих = ------------------------------------------ x 100%; (8)
затратах Сумма затрат
на производство и реализацию
Доля заработной Затраты
на оплату труда
платы = ---------------------------------------------------- x 100%. (9)
в выручке Выручка
В знаменателе отражается выручка за минусом НДС, в то же время можно взять выручку и с учетом НДС в качестве дополнения.
Расчетное значение показывает, сколько приходится на оплату труда персонала из одного рубля выручки, а следовательно, какой резерв остается для других видов затрат и будет ли обеспечена прибыль.
Прибыль на Прибыль
до налогообложения
1 руб. фонда = ----------------------------------------------. (10)
заработной платы Фонд заработной платы
В числителе должна быть прибыль до налогообложения, а не чистая прибыль, поскольку налог на прибыль - это часть дохода, полученная от выполненных работ персоналом предприятия, за которую заплатили заработную плату:
Чистая прибыль Чистая прибыль
на 1 руб. затрат = --------------------------------------------------; (11)
на оплату труда Затраты на оплату труда
Размер доплат и Сумма доплат
и премий из чистой прибыли
премий на 1 руб. = ------------------------------------------------; (12)
чистой прибыли Чистая прибыль
Размер отчислений из Сумма
отчислений из фонда оплаты труда
фонда оплаты труда = --------------------------------------; (13)
на 1 руб. выручки Выручка
Размер отчислений из Сумма
отчислений из фонда оплаты труда
фонда оплаты труда = --------------------------------------. (14)
на 1 руб. расходов Расходы на оплату
труда – всего на оплату труда
К дополнительным показателям следует отнести выручку и прибыль в расчете на одного работника. Сопоставление выручки на одного работника и среднегодовой заработной платы одного работника укажет на долю заработной платы в выручке. Например, по данным предприятий реального сектора экономики Кубани за 2009 г., доля заработной платы в выручке составляла от 11,8 до 37,7%. По данным статистики края за 9 мес. 2008 г., доля заработной платы в консолидированных доходах составляет 12,5%.
Главным критерием эффективности затрат на оплату труда следует считать индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда (в составе себестоимости). Если, к примеру, темп роста чистой прибыли составил 16%, а затрат на оплату труда - 12%, то коэффициент составит 1,04. Следовательно, увеличение заработной платы способствовало достижению лучших результатов производства относительно прошлого периода и росту прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее развитие его бизнеса. В случае когда данный коэффициент будет меньше единицы, повышение заработной платы не обеспечено прибылью, хотя при этом производительность труда может и повыситься (индекс опережения производительности труда и его оплаты будет больше единицы). Однако за счет структурных сдвигов в себестоимости из-за преимущественного роста других затрат кроме оплаты труда (на материалы, содержание основных средств и др.) величина чистой прибыли снижается. Значит, в организации имеют место недостатки в системе управления себестоимостью. Таким образом, речь идет о системном и комплексном подходе в анализе эффективности затрат на оплату труда в сочетании с другими видами расходов фирмы. Межхозяйственный сравнительный анализ показателей эффективности использования затрат на оплату труда позволит определить конкурентные преимущества по формированию себестоимости. Хорошо известно, что чем ниже себестоимость, тем больше возможность маневрирования ценами реализации и ниже критический объем продаж (точка безубыточности). При прочих равных условиях продажа товаров по цене ниже конкурента обеспечивает за счет объема продаж более высокий уровень доходности.
Кроме того, расчетное значение индекса соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда позволит дать экономическое обоснование величины доплат и премий из нераспределенной прибыли с учетом качества работы отдельных категорий работников.
Эффективность использования затрат на оплату труда во многом определяется планированием ее величины. Как правило, плановый фонд оплаты труда - это фактический фонд оплаты труда за отчетный период, увеличенный на индекс инфляции. Такой расчет экономически неправомерен, здесь не учитываются изменения в объемах производства и связанного с ним числа работников, а также перспективы развития бизнеса.
Чтобы средства были эффективно использованы, они должны быть грамотно спланированы по всем направлениям. Достичь максимального эффекта позволит внедрение системы бюджетирования. Бюджет расходов на оплату труда разрабатывается по подразделениям организации (цеха, бригады, звена) основного производства. Расходы на заработную плату работников технического отдела, служащих, специалистов и руководителя планируют в бюджете общепроизводственных и общехозяйственных расходов на основании штатного расписания.
Расчет прямых расходов на оплату труда основного производственного персонала осуществляется в следующей последовательности:
- определяется число рабочих часов, необходимое для производства конкретного вида товара (работ, услуг), путем умножения нормы часовой выработки единицы продукции на планируемый объем производства в натуральном выражении (из бюджета производства);