Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:
– оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;
– компенсация за неиспользованный отпуск;
– выплаты выходного пособия при увольнении;
– выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;
– оплата времени выполнения государственных обязанностей;
– прочие выплаты согласно действующему законодательству.
В соответствии с трудовым законодательством установлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 дней календарных дней предоставляется как сотрудникам, работающим полный рабочий день, так и тем, кто работает на условиях неполного рабочего времени. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа организации.
Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.
Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа), путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
В бухгалтерском учете отпускные признаются расходами по обычным видам деятельности. Если же отпуск работника приходится на несколько месяцев, то в расходы каждого месяца пропорционально включается сумма отпускных, приходящихся на этот месяц. Тогда часть отпускных, которые относятся к следующему месяцу, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данная сумма включается в себестоимость. В бухгалтерском календарный месяц, сумма отпускных списывается на затраты в том же месяце.
На Стерлитамакской ТЭЦ учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Из начисленной работникам Стерлитамакской ТЭЦ заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: ранее выданный плановый аванс, погашение задолженности по подотчетным суммам; за недостачу и порчу ценностей; за брак; профсоюзные взносы; за жилье, приобретаемое в рассрочку; за питание в столовой.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.
К удержаниям по исполнительным листам относят алименты, которые выплачиваются на основании решения суда.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных листов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
Размер алиментов: на одного ребенка – 25% заработка, на двух детей – треть заработка, на трех детей и более – 50% заработка. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия в течение трех дней со дня выплаты зарплаты выдает взыскателю лично из кассы, переводит по почте акцептированным платежным поручением или перечисляет на счет в Сберегательном банке.
Удержания за материальный ущерб, недостачу, бухгалтерия Стерлитамакской ТЭЦ производит в соответствии с КЗоТ РФ.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по:
Дебету счета 70 и Кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков и т.д.);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам).
С 1 января 1998г. Стерлитамакская ТЭЦ представляет органам государственной статистики Сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма № П-4) ежемесячно. Также составляются Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности
Рассмотрим несколько примеров начисления заработной платы работникам электрического цеха, которые работают посменно.
Расчет заработной платы осуществляется в следующем порядке (по данным таблицы 2.2):
Таблица 2.2 – Пример расчетного листа
| август 2008 Расчет Цех 05 Электрический | |
| 232 Майоров Николай Алексеевич | |
| Должность Ставка ДоплатыСТ ЭЛ МОН ПО ОБСЛ 4150 Тех учеба 100,00%Гор. сетка 8,00% | |
| Ставка 4150Плановые дни 22Плановые часы 163% мес. премии 90Вр. Тех учеба 4 | Дни работы 22Часы работы 163Часы ночные 60% 48Часы пересмен 7,50Сумма выч. раб. 400 |
| начисленияПоврем.оплата 4150,00Ночные 60% 733,25Уральские 1563,26Оплата за пересм. 190,95Надб. за вредн. 332,00Тех. учеба 101,84Премия текущ 4913,70Компен. пит. 751,20Невыданная з/ 8395,00 | удержанияНДФЛ 1656,00Питание вахты 751,20Проф. взносы 127,36Питание в стол. 20,55Невыд. копейки 0,94Башкарт 8395,00Башкарт 4150,00 |
| Итого начисл 21132,05Нач. в тек. мес. 12737,05 | Итого удержан 15101,05Удерж.за тек. мес 6706,05 |
Надбавка за вредность в размере 8% начисляется от повременной оплаты 4150*8%/100%=332 руб.
Ночные оплачиваются исходя из следующего расчета:
Повременная оплата/часовая ставка*60%*количество ночных часов = =4150/163*48ч.*60%=733,25 руб.
Оплата за пересменку = Ставка/Часовая ставка * количество часов пересменки = 4150/163*7,5=190,95 руб.
Техническая учеба проводится вне рабочего времени в выходной день.
Тех. учеба = Ставка/часовая ставка * количество часов учебы =
4150/163*4=101,84 руб.
Премия в текущем месяце начисляется за предыдущий месяц (за июль).
Она начисляется на повременную оплату, ночные, надбавку за вредность. Премия за август равна: (4150+977,67+332)*90%=4913,70 руб.
Так как доход работника превысил с начала года 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.
Профсоюзный взнос – 1%. 12737,05*1%=127,36руб.
В бухгалтерии были сделаны следующие проводки:
Дебет счета 20, Кредит счета 70 - 12737,05
– начислена заработная плата работнику за август 2008 года.
Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц:
Дебет счета 70, Кредит счета 68 – 1656 руб.
Выплачена заработная плата:
Дебет счета 70, Кредит счета 50 – 6031 руб.
Таблица 2.3- Пример расчетного листа
| Стерлитамакская ТЭЦ август 2008 РасчетЦех 05 Электрический | |
| 1242 Мухамадеев Ирэк Фарварович | |
| Должность Ставка ДоплатыЭЛ МОН ПО РЕМ 2400 Гор. сетка 8,00% | |
| Данные для расчета | |
| Плановые дни 22Плановые часы 176% мес. премии 93 | Дни работы 22Часы работы 176Сумма выч. раб. 400 |
| начисленияПоврем.оплата 2400,00Уральские 858,38Надб.за вредн. 192,0Премия текущ 2410,5Выслуга лет 720,0Невыданная з/ 1797,00 | удержанияНДФЛ 855,00Проф. взносы 65,80Питание в стол. 427,70Рассрочка за кв 300,00Башкарт 1797,00Башкарт 2400,00 |
| Итого начисл 8378,70Нач. в тек. мес. 6581,70 | Итого удержан 5845,70Удерж. за тек. мес 4048,70 |
| К выплате за тек мес 2533,00 | |
Надбавка за вредность в размере 8% начисляется от повременной оплаты 2400*8%/100%=192 руб.
Премия в текущем месяце начисляется за предыдущий месяц (за июль). Она начисляется на повременную оплату и надбавку за вредность. Премия за июль равна: (2400+192)*93%=2410,56 руб
Удержания: НДФЛ 6581,70*13%=855 руб.
Так как доход работника превысил с начала года 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.
Профсоюзный взнос – 1%. 6581,70*1%=65,80руб.
В бухгалтерии были сделаны следующие проводки:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6581,70 руб. – начислена заработная плата работнику за август 2008 года.
Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц:
Дебет счета 70, Кредит счета 68 – 855 руб.
В графе удержания числится статья «Рассрочка за квартиру» в сумме 300 руб. Данная операция в бухгалтерии отражается следующей проводкой:
Дебет счета 70, Кредит счета 73 субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам» на сумму 300 руб.
Выплачена заработная плата:
Дебет счета 70, Кредит счета 50 – 6031 руб.
Кроме расчетов по оплате труда, с работниками предприятия осуществляются расчеты по прочим операциям. Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами используют синтетический счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открыты следующие субсчета:
1 «Расчеты по предоставленным займам»;
2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На субсчете 73-1 “Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).
Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.). При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.
При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с КЗоТ РФ могут привлекаться к полной или ограниченной материальной ответственности.