| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Перечислена образовательному учреждению предварительная плата за обучение работника (НДС не облагается) | 76 | 51 | 20000 |
| 2 | Оплата за обучение работника организации отражена в составе расходов будущих периодов | 97 | 76 | 20000 |
| 3 | Отражено списание расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы (20 000 руб.: 4 мес.) | 26 | 97 | 5000 |
Для целей налогового учета указанные расходы в сумме 20 000 руб. будут признаны таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Пример. Допустим, что организация заключила с учебным заведением договор на обучение своего работника с целью получения им высшего образования. Плата за обучение согласно договору с учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, составляет 80 000 руб. (без НДС). Для упрощения примера не рассматриваются сроки и продолжительность обучения, а также документы, подтверждающие расходы на обучение и т.д.
По условиям данного примера расходы на обучение работника в сумме 80 000 руб. будут полностью отражены в бухгалтерском учете, а для целей налогового учета они не могут быть приняты, что тем самым приводит к возникновению постоянной разницы в сумме 80 000 руб.
Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое должно быть отражено в бухгалтерском учете в сумме 19 200 руб. (80 000 руб. × 24 %/100 %). На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.
Таблица 34Основные учетные записи по учету возникающих постоянных разниц в бухгалтерском и налоговом учете
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Перечислена высшему учебному заведению плата за обучение работника (НДС не облагается) | 76 | 51 | 80000 |
| 2 | Расходы на обучение работника отражены в составе общехозяйственных расходов | 26 | 76 | 80000 |
| 3 | Списаны на себестоимость продаж расходы на обучение работника | 90-2 | 26 | 80000 |
| 4 | Отражена сумма постоянного налогового обязательства, выявленного в отчетном периоде по расходам на обучение | 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68-1 | 19200 |
В бухгалтерской отчетности постоянное налоговое обязательство справочно отражается по строке 200 отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учитывается при определении по данным бухгалтерского учета текущего налога на прибыль (строка 150 формы № 2), признаваемого налогом на прибыль для целей налогообложения.
Заключение
Данная монография выполнена на актуальную тему, интересующую, прежде всего, практических работников, занятых непосредственно бухгалтерским и налоговым учетом, а также специалистов- профессионалов.
С введением налогового учета в теории и практике возникло много вопросов, проблем и сложностей, а также неоднозначных трактовок отдельных положений. Основная часть проблем связана с порядком отражения, учета, оценки и признания расходов, относимых или не относимых на себестоимость.
Безусловным достоинством работы является то, что авторы раскрывают суть и проблемы учета расходов на основании самых последних нормативно- законодательных документов как учетного, так и фискального характера.
В работе грамотно, последовательно, с учетом всех изменений в законодательстве Российской Федерации описаны:
– правила налогового учета расходов организации, порядок их признания в бухгалтерском и налоговом учете;
– конкретные примеры, разъясняющие особенности бухгалтерского и налогового учета расходов организации;
– практические рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета расходов организации и др.
Особое внимание уделено анализу сложных хозяйственных ситуаций, в которых возникают различия между бухгалтерским и налоговым учетом расходов организаций. Несомненным достоинством настоящей монографии является полнота и глубина сложных и чаще всего встречающихся вопросов бухгалтерского и налогового учета расходов организации.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст] : учеб. пособие / Р.А. Алборов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Дело и Сервис, 2007. – 464 с.
2. Андреев, В.Д. Внутренний аудит [Текст] : учеб. пособие / В.Д. Ан-дреев. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 464 с.
3. Бартенев, С.А. История экономических учений [Текст] : учебник / С.А. Бартенев. – М. : Экономистъ, 2008. – 456 с.
4. Басовский, Л.Е. Теория экономического анализа [Текст] : учеб. пособие / Л.Е. Басовский. – М. : ИНФРА-М, 2009. – 222 с.
5. Белоусов, В.М. История экономических учений [Текст] : учеб. пособие / В.М. Белоусов, Т.В. Ершова. – Ростов н/Д : Феникс, 2009. – 544 с.
6. Бетге, Й. Балансоведение [Текст] : учебник ; пер. с нем. / Й. Бетге ; отв. ред. В.Д. Новодворский. – М. : Бухгалтерский учет, 2008. – 454 с.
7. Бреславцева, Н.А. Балансоведение [Текст] : учеб. пособие / Н.А. Бре-славцева [и др.] ; отв. ред. Н.А. Бреславцева. – Ростов н/Д : Феникс, 2008. – 480 с.
8. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации [Текст] / В.В. Бурцев. – М. : Экзамен, 2009. – 320 с.
9. Вилкас, Э.И. Решения: теория, информация, моделирование [Текст] / Э.И. Вилкас, Е.З. Майманас. – М. : Радио и связь, 2006. – 182 с.
10. Волгин, Н.А. Оплата труда: японский опыт и российская практика [Текст] : учеб. пособие / Н.А. Волгин, О.Н. Волгина. – М. : Дашков и К, 2004. – 508 с.
11. Вуд, Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей [Текст] / Ф. Вуд. – М. : Аскерн, 2008. – 343 с.
12. Горемыкин, В.А. Из истории лизинговых отношений [Текст] : учебник / В.А. Горемыкин. – М. : Дашков и К, 2007. – 944 с.
13. Грибов, В.Д. Экономика предприятия сервиса [Текст] : учеб. пособие / В.Д. Грибов, А.Л. Леонов. – М. : КНОРУС, 2006. – 280 с.
14. Данилевский, Ю.А. Аудит: организация и методика проведения [Текст] : учебник / Ю.А. Данилевский. – М. : Бухгалтерский учет, 2005. – 281 с.
15. Ефимов, В.В. Средства и методы управления качеством [Текст] : учеб. пособие / В.В. Ефимов. – М. : КНОРУС, 2007. – 232 с.
16. Ефимова, М.Р. Социальная статистика [Текст] : учеб. пособие / М.Р. Ефимова, С.Г. Бычкова. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 560 с. : ил.
17. Ефремова, А.А. Себестоимость: от управленческого учёта затрат до бухгалтерского учёта расходов [Текст] / А.А. Ефремова. – М. : Вершина, 2006. – 208 с.
18. Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2008 г. № 25н.
19. Как читать балансовые счета / Международная организация труда. – М. : Финансы и статистика, 2005. – 216 с.
20. Карлин, Т.П. Анализ финансовых отчетов: (на основе GAAP) [Текст] : учебник ; пер с англ. / Т.П. Карлин, Р.Ш. Альберт. – Изд. 2-е, испр. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2008. – 305 с.
21. Качалин, В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP [Текст] / В. Качалин. – M. : Дело, 2008.
22. Кинг, А.М. Тотальное управление деньгами [Текст] ; пер. с англ. / А.М. Кинг. – СПб. : Полигон, 2009.
23. Кислов, Д.В. Учет нематериальных активов [Текст] / Д.В. Кислов. – М. : Главбух, 2007. – 128 с.
24. Кодекс этики. Профессиональные стандарты внутреннего аудита [Текст]. – М. : Институт внутренних аудиторов, 2006. – 36 с.
25. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2006.
26. Кондратьев, Н.Д. Избранные сочинения [Текст] / Н.Д. Кондратьев. – М. : Экономика, 2008.
27. Кондратьев, Н.Д. Проблемы экономической динамики [Текст] / Н.Д. Кондратьев ; отв. ред. Л.И. Абалкина. – М. : Экономика, 2009.
28. Курс экономической теории [Текст] : учебник. – Изд. 5-е, испр. и доп. – Киров : АСА, 2005. – 882 с.
29. Лаптева, Д.Г. Принципы бухгалтерского учета и отражение обязательств [Текст] / Д.Г. Лаптева // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 9.
30. Ларионова, А.Д. Бухгалтерский учет [Текст] / А.Д. Ларионова [и др.] ; отв. ред. А.Д. Ларионова. – М. : Проспект, 2007. – 392 с.
31. Лещенко, М.И. Основы лизинга [Текст] : учеб. пособие / М.И. Лещенко. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 336 с. : ил.
32. Мазур, И.И. Управление проектами [Текст] : учеб. пособие для студентов, обуч-ся по спец-ти «Менеджмент организации» / И.И. Мазур, В.Д. Шапиро, Н.Г. Ольдерогге. – М. : Омега-Л, 2005. – 664 с.
33. Маренков, Н.Л. Управление современной фирмой при интеграции с рынком [Текст] / Н.Л. Маренков, В.П. Мельников. – Ростов н/Д : Феникс, 2008. – 576 с.
34. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]. – М. : АСКЕРИ, 2006. – 198 с.
35. Методология анализа риска [Текст] / А. Рубин // Стандарты и качество. – 2006. – № 4. – С. 30–34.
36. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России [Текст] : учеб. пособие / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М. : Бухгалтерский учет, 2006. – 328 с.
37. Муниципальная экономика и сфера услуг [Текст] : сб. науч. тр. / Южно-Рос. гос. ун-т экономики и сервиса ; под ред. О.П. Литовко. – Шахты : Изд-во ЮРГУЭС, 2007. – 135 с.
38. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета [Текст] ; пер. с англ. / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 663 с.
39. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Текст] : [Федеральный закон принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.]. – М. : Бератор-Пресс, 2007. – 608 с.
40. Некипелов, А.Д. Популярная экономическая энциклопедия [Текст] / А.Д. Некипелов [и др.] ; отв. ред. А.Д. Некипелов. – М. : Большая Российская энциклопедия, 2006. – 367 с.
41. Нестеров, В.Н. Анализ издержек в инновационном развитии организации [Текст] : монография / В.Н. Нестеров. – Казань : Изд-во КФЭИ, 2007. – 180 с.
42. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета [Текст] / С.М. Бычкова, Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 1. – С. 72–75.
43. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н. (в ред. от 18.09.2006). – М. : Информцентр XXI века, 2007. – 302 с.
44. Перар, Ж. Управление финансами: с упражнениями [Текст] ; пер. с фр. / Ж. Перар. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 360 с.
45. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Текст]. – М. : Статус-Кво 97, 2007. – 160 с.
46. Подольский, В.И. Аудит [Текст] : учебник / В.И. Подольский. – М. : Аудит ЮНИТИ, 2008.