Бухгалтерский учет работ и услуг (на примере Мурманского Дома культуры железнодорожников) (стр. 9 из 14)
тыс. руб.ΔПналог = 34912,86 – 22801,53= 12 111,33 тыс. руб.
Т.к. предприятие получило больше общей прибыли, чем планировало, то и сумма налогооблагаемой прибыли возросла на 53,12 %.
- чистая прибыль:
тыс. руб. 
тыс. руб.ΔПчист = 26533,77 – 17329,16 =9204,61 тыс. руб.
Предприятие получило чистой прибыли на 9204,61 тыс. руб. больше, чем планировало, т.е. план перевыполнен на 53,12%. Это достигнуто за счёт увеличения общей прибыли и снижения стоимости основных фондов.
Рассчитываются следующие показатели рентабельности:
- общая рентабельность:
руб. 
руб.ΔРобщ= 0,33 - 0,22= 0,11 руб.
Общая рентабельность выросла на 0,11 руб. (11 коп.). Это достигнуто за счёт увеличения общей прибыли. Имущество предприятия стало более эффективно использоваться.
- чистая рентабельность:
руб. 
руб.ΔРчист = 0,24 - 0,16 = 0,08 руб.
Чистая рентабельность выросла на 0,08 руб. (8 коп.). Это достигнуто за счёт увеличения общей прибыли и снижения суммы налога на имущество.
- рентабельность всего выпуска продукции:
руб. 
руб.ΔРв.в.прод. = 0,29 - 0,19= 0,1 руб.
Увеличилась прибыль от реализации продукции и снизилась полная себестоимости продукции. С каждого рубля затрат получено на 10 коп. прибыли от реализации больше, чем планировалось.
- рентабельность продаж:
руб. 
руб. 
руб.Увеличение прибыли от реализации повлияло на рентабельность продаж. С каждого рубля Мурманский Дом культуры железнодорожников получает на 5 коп. больше, чем планировалось.
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАБОТ И УСЛУГ НА ПРИМЕРЕ Мурманского Дома культуры железнодорожников
3.1 Учет основных средств на условиях текущей аренды
Мурманский Дом культуры железнодорожников Дирекции социальной сферы – структурного подразделения Октябрьской железной дороги филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» осуществляет деятельность, связанную с реализацией работ и услуг населению. В основной своей массе, в ДК существует огромное количество разнообразных групп и кружков. ДК железнодорожников сдает в аренду свои помещения для проведения различных занятий и кружков. Поэтому деятельность по учету работ и услуг неразрывно связана с арендой основных средств.
Объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды на балансе Мурманского Дома культуры железнодорожников как арендатора не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». На нем отражается приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а арендатор списывает с забалансового счета № 001 объект по первоначальной стоимости, а инвентарная карточка возвращается арендодателю. Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.
При текущей аренде Мурманский Дом культуры железнодорожников сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом.
Существует два основных варианта учета текущей аренды у арендатора и арендодателя.
1. В данном случае арендатор начисляет и перечисляет арендную плату и НДС, и прочие дополнительные платежи каждый месяц (квартал, полугодие, год - в зависимости от условий договора).
Арендатор:
Дт 001 «Арендованные основные средства»: получен по первоначальной стоимости арендованный объект
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: сумма арендной платы без НДС арендатор включает в издержки производства (основного, вспомогательного) или общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: отражен НДС, относящийся к арендной плате.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к арендной услуге
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит счета 51 «Расчетные счета»: перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.
За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню (штраф) в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные расходы:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»- Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кт 001 «Арендованные основные средства»: возвращен арендодателю арендованный объект
Арендодатель:
Дт сч. 01 «Основные средства», субсч. 2 «Основные средства, переданные в аренду» – Кт сч. 01 «Основные средства», субсч. 1 «Основные средства принадлежащие организации на праве собственности»: передача основных средств в аренду.
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» – Кт сч. 02 «Амортизация основных средств»: начисление износа по объектам основных средств переданных в аренду.
В случае, если возмещение эксплуатационных расходов по переданному в аренду имуществу не возложено на арендатора, их сумма относится на прочие расходы:
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» – Кт сч. 10, 70, 69 и др.
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»: начисленная арендная плата за отчетный период отнесена на прочие доходы.
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» – Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»: отражен НДС с арендной платы к уплате в бюджет.
Дт сч. 51 «Расчетный счет» – Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»: получена сумма арендной платы за отчетный период от арендатора.
2. По условиям договора предполагается перечисление арендатором суммы арендной платы авансом.
Арендатор
В случае перечисления арендной платы авансом сумма начисленной арендной платы учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Дт сч. 97 «Расходы будущих периодов» – Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: сумма начисленной арендной платы отнесена на расходы будущих периодов.
Дт сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: отражен НДС с общей суммы начисленной арендной платы.
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт сч. 51 «Расчетный счет»: перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.
Дебет счетов 20, 23, 25, 26,44 - Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»: сумма арендной платы без НДС, начисленная авансом, списывается в издержки производства (основного, вспомогательного), общепроизводственные (общехозяйственные) расходы или расходы на реализацию в отчетном периоде.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к арендной услуге.
Кт 001 «Арендованные основные средства»: возвращен арендодателю арендованный объект.
Арендодатель:
Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества в данном случае арендодатель отражает на счете 98 «Доходы будущих периодов».
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсч. 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов»: отражена общая сумма арендной платы причитающаяся к уплате арендатором.
Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсч. 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов» – Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»: отражен НДС с арендной платы к уплате в бюджет.
Дт сч. 51 «Расчетный счет» – Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»: получена общая сумма арендной платы от арендатора.
Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсч. 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов» - Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»: отражена в отчетном периоде арендная плата, полученная авансом.